稅收籌劃的現狀與策略

楊柳青

摘要：稅收籌劃是一個企業走向成熟、理性標志，本文通過稅收籌劃的定義，表明了稅收籌劃是一種合法行為，進而說明了我國稅收策劃起步較晚，有許多不盡人意之處，接下來說明稅收籌劃不僅具有長遠的深遠意義，更有迫切的現實意義以及稅收籌劃的特點和發展方向，稅收籌劃的具體方法與策略，如何進行稅收籌劃，在哪些領域進行稅收籌劃，加深納稅人對稅收籌劃的認識與應用，最后說明稅收籌劃是一項系統性工程，涉及面很廣，企業應綜合考慮，要注重成本效益原則，要具體問題具體分析，因時、因地而不斷調整變化，不能死搬教條，而導致顧此失彼。

關鍵詞：稅收籌劃 現狀 策略

一、稅收籌劃是法律和社會賦與企業的基本權利

在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業經營中不可缺少的環節，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點。企業在不違背稅收政策法規的前提下，通過積極的策劃和安排，降低稅負的成本，增加企業的利益，是法律和社會賦予企業的基本權益，合法的稅收策劃則是對這一權利的正當行使。成功的稅收策劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實現，對政府、對企業、對社會都有利。企業節稅——利潤增加——擴大再生產——國家稅收增加。據報載，世界傳媒大王魯伯特-莫克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零。可見，莫克多既精于經營，也精于納稅，他正是靠著獨特的“擴張和避稅手段創造著超級利潤”。

二、有利于完善稅制，增加國家稅收

任何一種經濟活動都具有兩面性， 稅收籌劃也一樣，在使納稅人減少稅負的同時，國家會針對特定的對象、特定的時間、特定的空間而設計不同的稅收政策，宏觀調控產業政策，使企業的經營管理活動按照國家的既定的方針進行，既完善了稅制，提高了國家的稅收，也達到了產業政策的目的。稅收籌劃以追求效益最大化為目標，通過對企業生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地節約稅款，稅收籌劃是企業獨立自主權利的體現，也是企業對社會賦與其權利的具體運用。稅收籌劃的特點主要有：

（一）合法性

即稅收籌劃應在法律允許的范圍內，由稅收政策指導籌劃活動。企業要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區分開來。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效性貫徹，也體現了稅收政策導向的合理有效性。

（二）籌劃性

要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的方法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。

（三）目的性

稅收籌劃是最大限度地減輕企業的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。

三、稅收籌劃的方式和途徑很多，大致來說有以下幾個方面

（一）投資地點的選擇

目前，許多發達國家的企業爭相到一些發展中國家來投資經營，其中重要的一條原因就是受這些發展中國家的低稅和稅收優惠的吸引。企業在投資經營中，除了要考慮投資地區基礎設施、原材料供應、金融環境、外匯管制、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素。要充分運用不同國家和地區的稅制差異或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負較低的地區或稅區投資。現在大部分發展中國家為外資提供了低稅或免稅優惠，而發達國家則一般實行內外資同等的稅收待遇。所以，進行跨國、跨地區投資時，企業可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協定的國家。在我國國內一般可以考慮以下重點區域：經濟特區；經濟技術開發區；高新技術產業開發區；保護區；沿海經濟開發區；“老、少、邊、窮”地區；西部大開發地區等七大地區。

（二）會計方法的選擇

會計方法選擇相關的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體實務中主要涉及存貨的計價方法、固定資產折舊方法、費用列支方法、收入確認方法，企業應根據具體的經營環境選擇適宜的會計核算方法，用足用好稅收優惠政策。一般來說當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少，當物價上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業的所得稅的負擔。企業有許多費用開支項目，每個項目都有其規定的范圍或限額。準確掌握稅法和會計準則中費用列支的規定對稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業稅前向境內外關聯企業支付管理費，而在一些西方國家，稅法規定，企業向關聯企業支付的管理費如果符合“受益原則”，即關聯企業從事的管理活動已經使本企業受益，則可以在稅前列支這種費用。

（三）股利政策的選擇

稅收籌劃要注重成本效益，不能顧此失彼，要綜合治理，標本兼治。稅收籌劃是一個系統性工程，涉及面很廣，實行稅收籌劃后，應該使納稅人總體收益最大化。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應認真分析研究。決策時要系統籌劃，考慮風險和成本，要著眼于整體稅負的輕重，從中選擇最優的方案。

參考文獻：

[1]蓋地.稅收籌劃[M].高等教育出版社，2003

[2]牟虹.論企業財務管理中稅收籌劃的應用[J].經濟師，2002

[3]國家稅務局注冊稅務師管理中心，稅務代理實務[M].中國稅務出版社，2004endprint