高等院校加強內部審計與內部控制研究

劉軍偉

摘 要：隨著中國教育事業快速發展，高等院校財務管中存在的問題逐漸浮出了水面。現階段，中國高等院校財務管理主要是缺乏具體、科學、可實施性的高等院校內部控制制度，高等院校管理人員以及財務人員內部控制意識不夠，高等院校財務管理方式還不科學。內部審計作為內部控制當中一個非常重要的環節，是內部控制的有效性的重要保障。因此，要完善高等院校財務管理制度，首先應該完善高等院校內部控制制度，建立全面的內部審計體系；另外還要強化高等院校全體職工的內部控制觀念培養，加強高等院校財務人員的綜合素質建設。

關鍵詞：高等院校；內部審計；內部控制

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0117-02

引言

改革開放以來，中國高等院校發展十分迅速，幾乎全國每個行政區都至少有一所本科院校。2008年，中國教育部門頒布的《關于加強高等學校預算執行與決算內部控制工作意見》規定，每個高等院校都必須設立自身獨立內部控制部門。隨著中國高等院校數量的增加以及中國高等院校不斷擴大招生人數，給中國財政帶來了新的機遇和挑戰。但是，面對越來越復雜的市場環境。中國大多數高等院校并沒有相應改變自身的財務制度，中國很多高等院校依然按照計劃經濟時代的會計制度來實行內部控制管理。中國高等院校內部控制工作一直都沒有等到應有重視，甚至很多高等院校將內部控制機構形式化，內部審計表面化，一切同虛設。內部控制是由經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部審計要對內部控制的有效性進行監督檢查。由此可見，加強內部審計是建立與實施有效的內部控制的必然選擇。為了科學配置中國的教育資源，合理利用高等院校經費，就必須重視高等院校財務管理制度，并且加強中國高等院校內部控制的建設。以此看來，完善中國高等院校內部控制體制工作迫在眉睫。

一、中國高等院校內部控制以及內部審計中存在的問題

（一）中國高等院校對內部控制的認識還不夠

高等院校內部控制主要通過運用系統、規范的方法去評價，并且改善高等院校所承受到風險控制、管理及風險治理的過程，從而幫助高等院校去實現財務管理目標。中國高等院校內部控制工作開展僅僅不到二十年的時間，高等院校內部控制基礎工作，以及內部控制質量管理和內部審計風險控制等都需要高等院校加強以及完善。特別是高等院校內部審計質量管理工作，直接影響到了高等院校內部控制作用的發揮，嚴重影響到了高等院校內部控制的職能。并且，當前，中國高等院校內部審計工作中存在著一些影響著內部控制質量的問題。中國不少高等院校對于內部控制的重要性以及作用缺乏應有理解，高等院校并不是根據自身需要來進行內部控制制度變革，而是僅僅是因為政府部門強制性要求而不得不進行內部控制制度的變革。高等院校內部控制機構是監督管理與維護財經法紀等職能，但是其服務、管理及建設等職能被高等院校忽視，而且因為內部審計受到多種因素制約，導致高等院校內部控制在高等院校形同虛設的難堪境地。

（二）中國高等院校內部控制缺乏獨立性

雖然，在中國政策規范下，不少高等院校都建立了相應內部控制機構，但是，由于中國高等院校內部控制部門沒有一定的規章制度，不少高等院校將內部控制部門和財務部門放在一塊，有一部分高等院校將內部控制部門和學校紀律監督部門放在一起。這嚴重影響了高等院校內部控制部門的獨立性。另外，中國高等院校內部控制委托人一般都是高等院校的管理層，在這樣的環境約束下，即使高等院校擁有獨立的內部控制部門，內部控制部門依然要受到高等院校領導者管理決策。因此，內部控制職能受到了高等院校管理者的影響，那么，內部審計獨立性就變得非常薄弱，就不能發揮其應有作用。另外，在高等院校里，內部控制人員容易受到人事制約，人事部門嚴格控制著內部控制人員職稱、晉升、考核、調動等問題，而人事部門又受到了高等院校管理者的管理。由于高等院校內部審計受到高等院校內部利益關系羈絆，內部控制人員獨立性就受到了嚴重影響。

（三）中國高等院校缺乏先進內部審計的方法與手段

當前高等學校內部審計主要針對還是高等院校的財務收支開來展開內部審計工作。中國大多數高等院校都是沿用傳統意義上內部審計辦法，僅僅是根據高等院校的財務賬目來進行賬目內部審計，高等院校財務部門簡單將高等院校財務數據的真實性、準確性以及差異性作為內部審計工作開展的重點。中國大多數高等院校內部審計信息化程度不夠高，導致了高等院校內部審計難以適應中國要求逐步增多高等院校內部審計工作。有些高等院校在建立財務規章制度、規范財務工作流程以及程序，規范高等院校內部審計檔案管理、加強高等院校財務管理人員職業道德教育等方面做了不少工作，但是由于這些高等院校缺乏完整的內部審計體系，導致高等院校建立許多規章制度無法得到準確落實，許多內部審計工作都缺乏應有的控制標準，沒有將內部審計責任落實到實處，內部審計工作也不能認真貫徹執行，最終導致高等院校內部審計人員行為無法得到規范，內部審計工作質量過低。

（四）高等院校缺乏專業內部控制人員

由于高等院校用人制度改革力度相對較低，在高等院校還沒有建立起有效人才流動體制，因此，高等院校內部控制人員數量比較少。例如，中國2013年，教育部直屬高等院校僅有1 000來名內部控制人員，并且，這些內部控制人員之中專業內部控制人員僅僅有800名左右，在中國100所高等院校中平均每個高等院校僅僅只有7個內部控制人員。并且，高等院校內部控制人員組成結構非常不合理，高等院校內部控制人員中以內部控制、財經專業為主，缺乏應有法律知識、管理知識等專業人員，缺乏較高理論水平，豐富實踐經驗綜合素質較好的內部控制人員。高等院校內部控制人員職業判斷能力和洞察力需要進一步提高。

二、針對高等院校內部控制的一些建議

（一）加強高等院校對內部控制的重視endprint

各個高等院校管理層要充分認識內部控制工作，在高等院校內部管理以及對高等院校廉政建設等各個方面進行，高度重視并且進行內部控制工作，切實加強領導對內部控制重視。因為只有得到高等院校領導重視，高等院校才能順利展開內部審計工作，這樣，高等院校內部控制工作質量才可以得到提高。高等院校應該建立起健全內部控制規章制度。并且對高等院校內部審計工作定期研究、檢查和部署內部控制工作，高等院校相關部門應該及時審查批復高等院校年度工作計劃，并且嚴格審查內部控制人員制定內部控制報告，監督高等院校內部控制決策執行，并且應該使得內部控制工作變得制度化，并且常規化。要建立健全內部審計工作報告機制、內部控制制度、內部控制工作考核機制、內部控制成果運用機制以及內部控制人才培養機制等。支持內部控制機構和內部控制人員依法履行內部控制職責，并保證內部控制工作條件。對成績顯著的內部控制人員進行必須表彰和獎勵。

（二）提高高等院校內部控制機構的獨立性

高等院校應該按照內部控制要求分部控制職責、科學進行的內部控制管理原則來設置獨立內部控制機構，確保內部審計工作由專職內部控制人員來進行編制，并且高等院校應該為內部控制部門配備具有內部控制的崗位資格以及專業內部控制素質內部控制人員，還可以根據高等院校實際工作的需要，來聘請高級特約兼職審計人員來進行定期性的內部控制工作監督。并且，高等院校在進行內部控制機構設置時候，高等院校還應該充分考慮高等院校各個部門領導崗位互相牽制，以增強高等院校內部控制部門獨立性。中國高等院校應該借鑒國外大型企業集團內部控制成功經驗，建立內部控制部門，以保證內部控制機構獨立性。例如，現階段，中國中央財經大學已經開展了建立內部控制部門工作，并取得了相應成功，因此，其他高等院校也應該借鑒此成功案例，發揮高等院校內部控制在提高高等院校內部控制作用。

（三）提高高等院校內部審計方式

高等院校應該開拓創新，與時俱進，積極探索適應高等院校發展要求的內部審計方法，是提高高等院校內部審計質量，完成高等院校內部審計工作任務重要措施。高等院校內部審計部門和內部控制人員應積極學習先進內部審計方法，提高高等院校內部審計工作效率，在最大程度地降低高等院校內部審計風險，不斷提高高等院校內部審計質量。高等院校應該在內部審計工作過程中，充分利用高等院校內部審計職能來開展專項內部審計工作，提高高等院校內部審計在財務工作中所占比例；并且在高等院校內部審計工作中存在問題，應該采用分析具體情況，研究分析相應對策，確保高等院校可以實現內部審計職能。

（四）高等院校應該加強內部控制人員培養

由于內部控制的領域相對來說比較廣，內部控制要求內部控制人員不僅要擁有專業財務知識，還要具有一定的經濟管理、計算機等方面知識。因此，高等院校在選擇內部控制人員過程中，應當嚴格控制高等院校內部控制人員選擇過程，還應該調整高等院校內部控制人員結構。高等院校還應該通過對內部控制人員培訓，提高現有內部控制人員水平不斷提升內部控制人員知識水平，真正提高內部控制人員綜合素質。因此高等院校應該強化對內部控制人才教育，確定內部控制人員職責，加強內部控制方面紀律管理。

結論

隨著中國教育體制不斷深入改革，國民更加關注教育事業，高等院校內部控制部門面臨新的挑戰和機遇，各個高等院校內部控制部門和內部審計人員一切工作圍繞著提高高等院校內部控制工作質量來開展，高等院校內部控制事業才可以得到蓬勃發展。內部控制是保護高等院校經濟秩序合理運行保障。現階段，中國高等學校內部控制工作面臨許多的問題和挑戰，高等院校內部審計工作一定要有緊迫感，在內部控制方式應該不斷進行創新，讓高等院校內部控制充分發揮其職能，確保高等院校發展。

參考文獻：

[1] 高羽.高等院校加強內部控制與內部審計研究[J].行政事業資產與財務，2013，（9）.

[2] 蘇金鐲.高等院校加強內部控制建設研究[J].經濟研究導刊，2013，（7）.

[責任編輯 陳鳳雪]endprint