建立審計控制體系 提升審計工作質量

錢小白

摘 要：審計工作的核心和關鍵是審計質量，切實提高審計質量能將審計風險控制在合理限度內、發揮審計作用以及推進審計事業的全面發展。但就目前而言，審計工作還存在一定的問題，審計質量控制體系有待于進一步健全，控制力度有待加強，職責不明確。本文就審計工作的現狀進行了分析，并提出了切實可行的政策措施，旨在全面提升我國審計工作質量，健全審計質量控制體系。

關鍵詞：審計工作；控制體系；提升；審計質量

1 建立健全審計質量控制體系的必要性

審計質量控制體系是系統工程學和控制學在審計質量管理中的科學運用，也是審計質量管理工作的核心和關鍵，它具有非常重要的作用。

1.1 為了確保審計目標能夠順利實現，我們需要建立健全審計質量控制體系

之所以要建立健全審計質量控制體系，其中一個重要原因就是切實提高審計質量，它要求相關部門對審計工作質量進行統一考核和管理，充分發揮集體的優勢，在規定時間內切實改進審計工作各項指標，完善技術組織措施。可見，健全的審計質量控制體系是保證審計質量的關鍵。

1.2 加強審計質量管理就必須建立健全審計質量控制體系

要健全審計質量控制體系，就要從人員素質、思想、制度以及組織上著手，把關好每一個重要環節。審計質量控制體系若能有效的建立，這樣一來能很好的協調審計工作中各項環節，及時發現隱性的審計質量問題，并提出有效的解決措施。

1.3 建立健全審計質量控制體系有利于實現審計工作的規范化、制度化和法制化

隨著市場經濟改革的快速發展，審計業務日益復雜化，這時需要我們把握好審計工作的各個細節問題。因此，最終需要實現審計質量控制就必須保證審計工作的規范化、制度化和法制化，建立與審計工作相適應的審計質量控制體系。

1.4 為了確保審計全面質量管理的深入開展，需要進一步建立健全審計質量控制體系

審計全面質量管理作為一項綜合質量管理活動，它需要全體成員的共同參與。要保證整體審計質量的提高，就要堅持“質量第一”，將各部門、各環節的行動進行協調，并將其納入審計質量控制體系中，切實提高審計工作的質量。

1.5 為了樹立良好的審計形象，需要我們建立健全審計質量控制體系

評價和衡量審計工作需要實事求是，但是其根本著眼點卻是一致的，即看審計質量是否達到審計目標的要求，是否符合審計準則和審計規范，是否充分發揮了審計的作用。審計質量的高低，在很大程度上決定了使用者和管理層對你工作的認可度，審計的效果和作用是開展工作的基本支點。由此，只有建立完善的審計質量控制體系，才能提高審計工作水平，從而樹立起良好的審計形象，否則一切都是空談。

2 審計質量控制體系的現狀

2.1 審計準備不充分，審計方案的制定較為隨意

在對項目進行審計之前，若是未做好相關項目調查取證方面的準備工作，制定的審計方案就不會有針對性更加談不上指導性了，制定的方案可能和現實情況嚴重脫節。另外，可能還有部分審計方案是在審計通知書發出之后為了應付“差事”才草率的制定出來的，有的只是為了敷衍。這些都忽略了審計方案的重要性，從而導致審計項目重點模糊，目標不清晰以及審計質量滯后。

2.2 審計質量難以有效控制，審計定性不準確，審計實施不徹底

比如在審計過程中過分注重查問題，而忽視了審計工作的全局性；或者審計人員素質有待于進一步提升，輕視對重大問題的深入調查；審計取證以及編制審計工作底稿不規范。

2.3 缺乏健全的審計項目復核制度，復核意見模糊

有些審計機構的審計人員較為匱乏，三級復核制度也沒有依照程序建立起來，部分審計工作底稿未填寫專業的復核意見。

3 關于建立健全審計質量控制體系的相關構想

審計質量控制要求對我們審計工作中涉及到的各個要素、各個方面進行全方位的控制，除了審計人員以外，還包括審計過程的各個環節。所以，審計質量控制是一項系統工程，要順利完成其控制目標就必須建立起與之相適應的審計質量控制體系。

3.1 審計質量控制需要重視五個“環節”的控制

審計質量控制需要我們引起重視的第一個環節即審計計劃。這一環節在審計質量控制體系中處于核心地位，起著關鍵性的作用。但我們在制定某項具體的審計計劃時要堅持實事求是，重點突出、目標明確。審計質量控制的第二個環節即審計方案。這是審計質量控制體系中的龍頭。在審計工作開展前要做好調查工作，積累大量的有用資料，保證審計方案的科學、合理。審計質量控制的第三個環節即審計工作底稿。這是對現場進行質量控制的過程，要求以書面的形式將審計相關事宜記錄下來，分類整理出審計報告所需材料。審計部門負責人和審計組長要切實履行職責，依法加強對審計工作底稿的復核，及時發現存在的問題并予以解決。審計質量控制的第四個環節即審計報告。審計工作情況直接反映在審計報告中，而審計報告又是向管理層報告審計結果不可或缺的有效憑證。審計報告的質量在一定程度上影響著審計成果的轉化和審計目標的實現。審計報告要有足夠的證據作為支撐，如實反映被審計單位的具體情況，保證審計評價的公正、客觀，我們提出來的審計建議務必要符合實際情況，對現實有相關指導意義。審計質量控制的第五個環節即審計檔案。審計檔案是我們整個審計項目的重要載體，審計檔案構成了審計業務基礎建設的一部分，它要求我們審計資料需要及時整理并歸檔，項目資料完整性以及檔案程序需要健全。

3.2 審計質量控制需要把關好四個“關口”控制

第一，深查精查關。對于所謂的“死賬”進行調查，并深入探究被審計單位當前情況，了解被審計單位遵守相關制度和財經法規的狀況，深入調查存在的問題，牢牢抓住違規違法線索。第二，實事求是關。相關人員要將審計情況真實的反映給有關部門，對于深查精查中發現的問題決不隱瞞；同時，對問題產生的原因進行細致分析并定性，提出有效的解決策略。第三，客觀公正關。分析問題要客觀公正，從現行制度、法規及法律政策入手，妥善處理發現的問題。第四，利用成果關。審計機構要充分利用審計結果，為企業經營管理提出切實可行的建議和意見。

3.3 審計質量控制需要落實好三項控制措施

在審計項目的實施過程中加強對審計質量的控制，就要切實加強對準備階段、實施階段以及終結階段的控制。要健全相關制度，使審計人員明確自身職責。第一，準備階段的質量控制。審計工作質量控制的基礎環節即準備階段質量控制，它要求合理控制審計成本、人力資源以及審計范圍等，審計質量的高低很大程度上取決于人力資源的控制。準備階段質量控制的關鍵和核心就是將業務素質較高、專業知識結構合理的審計人員有機的組合起來，使其成為一個優秀的團體。審計組主審以及組長要具備較強的團隊協作能力、核心業務能力以及專業經驗，為審計工作的開展奠定堅實的基礎。所以，要科學控制人力資源，主審、審計組長以及審計人員必須具備一定的業務素質。第二，實施階段的質量控制。實施階段質量控制在整個審計質量管理中起著至關重要的作用，要求加強對審計定性、審計工作底稿以及審計證據的控制。審計人員要在參考審計方案的基礎上獲取審計證據，并對審計項目進行實質性和符合性測試，編制合理的審計工作底稿。其中關鍵性的環節在于我們對審計證據的控制，相關審計人員要充分使用包括函證、觀察詢問以及檢查等方法在內的各種途徑，掌握充分的說理證據，為審計結論的得出提供依據，同時要形成初步的審計評價，就要加強對審計證據的整理和分析。審計證據直接說明著審計質量是否符合標準，同時還關系到審計效率和審計成本。審計人員在搜集證據時要保證審計數據的繁簡性和可支持性。嚴格區分出詳查、略查以及非取證和取證的關系，合理的、有效的規避風險。第三，終結階段質量控制。終結階段質量控制囊括了多方面內容，主要包括最終審定審計報告、復核審計報告以及有效控制審計檔案的歸檔工作等。它是審計人員的工作成果展示，是審計產品價值的集中體現。因此，需要我們嚴格審查審計報告結構，保持審計工作底稿與審計報告實際情況的一致性，審計報告方法和格式要符合規范，此外，審計報告要能指導未來經濟的發展方向。

3.4 審計質量控制需要健全三項制度控制

光有主觀能動性是不能有效提高審計質量的，相關部門要制定完善的制度措施，建立并完善審計質量考核制度、質量追究制度、審計組長、主審負責制，進一步明確職責劃分。第一，進一步完善《審計復核工作制度》。復核工作制度包括很多方面的內容，歸納起來有審計建議是否有利于企業經營管理水平的提高、審計評價是否恰當、問題定性是否準確、審計證據是否具備合法性、充分性和客觀性、審計程序是否規范、審計目標是否實現以及審計工作底稿是否完整等。此外，要對復核程序作出規定，明確責任主體。第二，保證《審計督導及質量責任追究制度》的嚴謹。審計機構領導對審計工作進行監督和管理，企業管理層或者審計機構領導依法追究審計人員的失職情況。督導的工作主要包括預定審計目標是否實現、重大問題是否得到有效解決并記錄在審計報告中、是否適當記錄工作過程及結果、審計工作開展是否符合規范等。審計項目質量責任的追究形式、范圍以及主體等均屬于質量責任追究制度的范疇。第三，嚴格的實行主審、審計組長責任制度，對于主審和審計組長的任職資格進行科學管理，同時建立健全項目質量考核評估機制，激勵和約束人員行為，推動審計工作的順利開展。

參考文獻

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