試論集團企業內部借款涉稅政策

錢孝蓮

摘要：近年來，由于我國經濟的快速發展，使得我國社會中涌現了一大批的企業，各種企業在我國都得到了快速發展，企業儼然成為我國社會中經濟快速發展不可缺少的后備力量。在企業快速發展的同時，一些問題也就隨之產生，特別是企業集團內部借款的涉稅問題。本文主要從幾個方面論述企業集團內部借款涉稅問題的處理方法。

關鍵詞：企業集團 內部借款 涉稅政策

我國經濟的快速發展，帶動了我國一大批企業的崛起，使得我國企業得到了極快的發展，企業在快速發展的同時，也產生了一些問題，阻礙了企業在未來社會中進一步的發展。在這些影響企業發展的問題中，最主要的就是企業集團內部借款的涉稅問題，因為企業集團內部借款的涉稅問題處理不好，不僅會減少企業的獲利，同時還會使企業受到一定的損失。但是隨著我國社會的快速發展，企業為了使自身的產業結構得到相應的優化，開始大力的推行一些兼并以及重組，這些情況使得企業集團內部的借款變得十分的普遍。在企業集團內部的借款變得十分普遍的同時，由于一些企業難以正確的處理好企業集團內部借款的涉稅問題，使得企業在發展過程中受到很大的阻礙。下面將先從以下方面論述企業集團內部借款涉稅問題的相關政策。

一、企業集團內部借款涉稅問題的相關政策

要想優化企業集團內部借款的涉稅問題，首先應當了解企業集團內部借款涉稅的政策，這樣才能夠采取積極有效的措施進行相關的應對。關于企業集團內部借款涉稅問題的相關政策主要包含了以下的兩個方面：

(一)營業稅相關問題的政策

企業集團內部借款涉稅問題的相關政策所包含的營業稅問題主要包括統借統還款以及其他借款這兩個方面。

1、統借統還款

根據國家相關政策的規定，企業集團內部的借款在采用統借統還方式時，在滿足我國企業稅法的相關規定時，可以免征營業稅。而企業集團內部的借款要想滿足稅法中所規定的免征營業稅的情況，必須具備以下幾個條件：

第一，企業集團內部所借款項均來源與銀行等相關金融機構；第二，企業集團內部發生借款行為時，其借款合同不論是形式上還是內容上均應體現出是統借統還款；第三，企業集團內部發生借款行為時，其所收取的下屬企業與支付給相關金融機構的利率應當保持一直；第四，企業集團內部借款時，其資金的借入方與資金的借出方之間的關系應當確立為上下級的關系。只要能夠同時具備以上的四個條件，企業集團內部的借款行為就可以免征營業稅。

2、其他借款

根據我國稅法的相關規定，企業集團內部若是發生了除統借統還款以外的資金借出行為，均應當繳納相關的稅費，即征收營業稅。即使企業集團內部在發生資金的借貸行為時，未能取得相應的利息，也應當繳納營業稅。

(二)企業所得稅相關問題的政策

關于企業集團內部借款涉稅問題所包含的另外一個方面就是企業所得稅相關的問題的政策。而企業所得稅問題的相關政策也包括兩個方面，即利息收入所得稅的納稅標準以及利息支出稅前的相關扣除標準。

1、利息收入所得稅的納稅標準

依據我國稅法的相關規定，利息的所得收入也應當納入所得稅的征收范圍。同時在企業集團內部發生借款行為時，不論是符合相關規定的利息收入或是不符合相關規定的利息收入均應當納入我國企業所得稅的征收范圍中，征收相應的企業所得稅。

2、利息支出稅前的扣除標準

依據我國稅法的相關規定，企業集團內部所發生的借款行為所支付的利息，在不超過企業同期同種類型借款的利率標準時，可以允許企業所得稅在稅前進行扣除，但是企業集團內部所發生的借款行為所支付的利息，在超過企業同期同種類型借款的利率標準時，不能夠在稅前進行相應的扣除。

二、針對企業集團內部借款涉稅政策的相關建議

針對上述的稅法對于企業集團內部借款涉稅政策，現特提出以下建議：

(一)轉換企業集團內部的借款方式

要想使企業集團內部的借款涉稅問題得到優化，轉變企業集團內部的借款方式是一個重要的措施。那么應當怎樣轉換企業集團內部的借款方式呢？主要可以從以下兩個方面著手：

第一，若是企業集團公司自身并未具有充足的資金儲備，在企業集團內部發生借款行為時，可以將借款方式轉變為統借統還的模式，采用這種方式企業集團公司內部發生借款行為時，所得的利息收入可以免費征收營業稅。除此之外，由于企業集團內部所發生的統借統還行為本質上是屬于向相關的金融機構融資的，不受企業所得稅利息支出稅前的扣除標準。在滿足以下幾個條件時，企業集團之間所發生的統借統還行為所產生的利息支出可以在稅前全部的扣除。首先是，企業集團發生借款行為時，企業所收取的借款的利率應當與企業支付給金融企業的借款利率差別不多；其次是，企業集團公司內部在發生借款行為時，企業集團能夠出具從相關金融機構所取得相關的證明性的文件；最后是，企業集團公司在發生內部借款行為時，企業集團公司內部的借款方應與上級單位簽訂相關的借款合同。上述的內容是針對的是企業集團在自身所具有的儲備資金不充足的情況下針對企業集團內部借款涉稅政策的一些建議，下面將論述當企業集團在自身所具有的儲備資金充足的情況下企業集團內部借款涉稅政策的一些建議。

第二，在企業集團自身具備充足的儲備資金時，在企業集團內部發生借款行為時，可以采用以下兩種借款方式，避免企業集團內部發生借款行為時所收取的利息能夠在稅前進行相應的扣除。首先是，企業集團與需要發生借款行為的下屬企業之間簽訂相應的借款合同，只要企業集團公司能夠從稅務機關獲取相應的發票，就可以在企業集團內部發生借款行為時收取的利息能夠在稅前進行相應的扣除。其次是，企業集團委托銀行進行貸款，將自身所具有的資金轉借給下屬的企業單位，這種企業集團內部發生的借款行為，會在一定程度上使企業集團營業外成本增加，使得企業的獲利減少，但是這種借款方式仍然會在一定程度上減少企業集團內部發生借款行為時所收取的利息無法扣除的情況，進而使得企業集團內部借款的涉稅問題得到一定的優化，促使企業集團在未來社會中能夠得到更好的發展。

(二)改變企業集團內部借款的利率

改變企業集團內部借款的利率，也是使企業集團內部的借款涉稅問題得到優化的重要方式之一。改變企業集團內部借款的利率，使得企業集團內部發生借款行為時所收取的利率能偶與同時期相關金融企業所發生的同類借款利率相同，進而避免在企業集團內部發生借款行為時不收相關利息以及收取較低利息的情況出現。因為若是企業集團在其內部發生相應的借款行為時，出現收取較低的利息或是不收取相關的利息行為時，一旦被稅務機關查處就會被調整應納稅所得額以及征收較多的營業稅的風險，進而使得企業集團整體的稅負增加。通過這種改變企業集團內部借款利率的方式，不僅能夠在一定程度上減少企業集團的納稅負擔，還能夠使企業集團內部借款涉稅問題得到優化，進而促使企業集團在未來的社會中得到更好的發展。

三、結束語

本文主要論述的是企業集團內部借款涉稅問題的政策以及相關的建議。采取積極有效的措施應對企業集團內部借款的涉稅問題，不僅能夠促使企業做好稅收籌劃，在合理合法的條件下獲取更多的利益，還能夠促使企業在未來社會中得到更快更好的發展。

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