基于博弈論視角下的會(huì)計(jì)信息失真分析研究

王靜+楊博文+黃昊

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重。為了探究影響會(huì)計(jì)信息失真的主要因素，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，利用博弈論原理，構(gòu)建、分析了會(huì)計(jì)信息主體之間的博弈模型，并據(jù)此提出治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：博弈論；會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F233；F224.32 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0228-02

引言

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重。如國(guó)外的南方保健、泰科公司、雷曼兄弟等相繼曝光；國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)也有達(dá)爾曼、五糧液、浙江JY集團(tuán)、綠大地等大公司接連爆出會(huì)計(jì)信息造假的丑聞，會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。會(huì)計(jì)信息失真給社會(huì)和人民帶來(lái)了嚴(yán)重的危害，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，一些專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題進(jìn)行了多角度的理論研究。本文運(yùn)用博弈論的方法，通過(guò)構(gòu)建、分析博弈模型，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了定量分析，并提出了相應(yīng)的解決方案。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)主體之間博弈模型的建立與分析

（一）外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈雙方都只能做出純策略選擇，其中監(jiān)管部門只可以選擇監(jiān)管或不監(jiān)管，而公司董事會(huì)只可以選擇允許提供真實(shí)信息或不允許提供虛假信息。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假設(shè)監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的成本為e，公司造假并且監(jiān)管部門沒(méi)有監(jiān)管，監(jiān)管部門的損失為E（E>e），公司造假監(jiān)管部門監(jiān)管，監(jiān)管部門獲得的獎(jiǎng)勵(lì)為F（F>e），公司董事會(huì)不允許提供真實(shí)信息獲得收益r，允許提供虛假信息獲得收益R（R>r），提供虛假信息被發(fā)現(xiàn)，公司董事會(huì)遭受損失m。博弈模型的支付矩陣如圖1所示：

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖1外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈支付矩陣，分析可知，-E<-e<0，而F-e>0，由利益最大化原則可知監(jiān)管部門會(huì)選擇對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管，以獲得F-e的利益。在外部監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管的情況下，公司董事會(huì)有兩種選擇：一是允許公司提供虛假信息，此時(shí)公司董事會(huì)獲得的利益是R-m；二是不允許公司提供虛假信息，此時(shí)公司董事會(huì)獲得的利益是r，董事會(huì)選擇允許還是不允許公司提供虛假信息，最終取決于R-m與r的大小關(guān)系。當(dāng)R-m>r時(shí)，即董事會(huì)允許公司提供虛假信息所得的額外收益大于因允許公司提供虛假信息被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的損失，董事會(huì)選擇允許公司提供虛假信息。當(dāng)R-m

圖1 外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈支付矩陣

（二）公司董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈雙方都只能做出純策略選擇，其中董事會(huì)只能選擇監(jiān)管或不監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)者只能選擇違規(guī)或不違規(guī)。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假定董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)管的成本為c，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)提供虛假信息給董事會(huì)帶來(lái)的損失C（C>c），經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)信息獲得收益為n，違規(guī)提供虛假信息獲得收益N（N>n），違規(guī)提供虛假信息被董事會(huì)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者遭受損失為h。博弈模型的支付矩陣如圖2所示。

圖2 董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖2所示的公司董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣和利益最大化原則，董事會(huì)將會(huì)選擇將損失降到最低，因?yàn)?C<-c<0，董事會(huì)將會(huì)選擇不監(jiān)管，使損失降到零。在董事會(huì)不監(jiān)管的條件下，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)提供虛假信息獲得收益是N，不違規(guī)提供真實(shí)信息獲得收益n，由n

（三）外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

1.博弈模型的建立

首先，假定外部監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的概率為p。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假定經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)信息獲得的收益是n，違規(guī)提供虛假信息獲得的收益是N（N>n），違規(guī)被外部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，將遭受損失h，外部監(jiān)管部門監(jiān)管的成本為e，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)為F，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)給監(jiān)管部門帶來(lái)的損失為E。博弈模型的支付矩陣如圖3所示。

圖3 外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖3所示的外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣，在已知外部監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的概率為p的條件下，可以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)者違規(guī)的期望收益E1和不違規(guī)的期望收益E2：E1 =（N-h）*p + N*（1-p）=N-h*p E2 =n*p +n*（1-p）=n

根據(jù)利益最大化原則，經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇使自己獲利最大的策略，因此經(jīng)營(yíng)者選擇違規(guī)還是不違規(guī)，主要取決于E1 和E2的大小。當(dāng)E1大于E2時(shí)，即N-h*p>n N-n> h*p，這個(gè)式子中N-n是經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的收益與經(jīng)營(yíng)者不違規(guī)獲得的收益之差，h*p是指經(jīng)營(yíng)者違規(guī)遭受損失的期望值，由此判斷當(dāng)經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的額外收益大于遭受損失的期望值時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇違規(guī)；當(dāng)E1小于E2，即N-h*p

二、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）降低外部監(jiān)督成本

通過(guò)對(duì)以上3個(gè)博弈模型的分析發(fā)現(xiàn)，外部監(jiān)管部門在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的問(wèn)題上發(fā)揮著重要作用。但由于外部監(jiān)管成本較高，使得外部監(jiān)管部門沒(méi)能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。因此，為了解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)該降低外部監(jiān)管成本，這主要包括完善外部監(jiān)管體制，規(guī)范監(jiān)管程序；改善會(huì)計(jì)檢查環(huán)境，節(jié)約人力物力；推廣先進(jìn)檢查技術(shù)，提高檢查效率等措施。另外，在會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，外部監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度，使提供虛假信息的公司處于更大的風(fēng)險(xiǎn)中，以此減少公司違規(guī)的可能性。

（二）加大對(duì)違規(guī)者的懲罰力度

不論是公司提供虛假信息還是監(jiān)管部門徇私舞弊，都應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰。如果不進(jìn)行嚴(yán)格的民事處罰，那么監(jiān)管部門的工作就不能落到實(shí)處，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也將不能得到有效解決。因此，為了杜絕會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)違規(guī)者的懲罰力度。這主要包括健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律規(guī)范上制定更加嚴(yán)厲的法律責(zé)任；完善法律程序，使法規(guī)能夠得到行之有效的執(zhí)行；提高對(duì)違規(guī)者的罰款額度，使違規(guī)者承擔(dān)更大的資金處罰。

（三）完善會(huì)計(jì)行業(yè)制度

首先，根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定具體的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式，使企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其次，建立單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法備案制度，要求各單位根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，制定本單位具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法。最后，補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門和企業(yè)法人的會(huì)計(jì)責(zé)任，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管強(qiáng)度，加重對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰力度，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的從業(yè)門檻。

參考文獻(xiàn)：

[1] 白秀英，張小明.基博弈論的會(huì)計(jì)信息失真分析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2011，（11）：196-199.

[2] 楊東海.會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析[J].上海交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，36（9）：131-133.

[責(zé)任編輯 柯 黎]

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重。為了探究影響會(huì)計(jì)信息失真的主要因素，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，利用博弈論原理，構(gòu)建、分析了會(huì)計(jì)信息主體之間的博弈模型，并據(jù)此提出治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：博弈論；會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F233；F224.32 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0228-02

引言

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重。如國(guó)外的南方保健、泰科公司、雷曼兄弟等相繼曝光；國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)也有達(dá)爾曼、五糧液、浙江JY集團(tuán)、綠大地等大公司接連爆出會(huì)計(jì)信息造假的丑聞，會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。會(huì)計(jì)信息失真給社會(huì)和人民帶來(lái)了嚴(yán)重的危害，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，一些專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題進(jìn)行了多角度的理論研究。本文運(yùn)用博弈論的方法，通過(guò)構(gòu)建、分析博弈模型，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了定量分析，并提出了相應(yīng)的解決方案。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)主體之間博弈模型的建立與分析

（一）外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈雙方都只能做出純策略選擇，其中監(jiān)管部門只可以選擇監(jiān)管或不監(jiān)管，而公司董事會(huì)只可以選擇允許提供真實(shí)信息或不允許提供虛假信息。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假設(shè)監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的成本為e，公司造假并且監(jiān)管部門沒(méi)有監(jiān)管，監(jiān)管部門的損失為E（E>e），公司造假監(jiān)管部門監(jiān)管，監(jiān)管部門獲得的獎(jiǎng)勵(lì)為F（F>e），公司董事會(huì)不允許提供真實(shí)信息獲得收益r，允許提供虛假信息獲得收益R（R>r），提供虛假信息被發(fā)現(xiàn)，公司董事會(huì)遭受損失m。博弈模型的支付矩陣如圖1所示：

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖1外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈支付矩陣，分析可知，-E<-e<0，而F-e>0，由利益最大化原則可知監(jiān)管部門會(huì)選擇對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管，以獲得F-e的利益。在外部監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管的情況下，公司董事會(huì)有兩種選擇：一是允許公司提供虛假信息，此時(shí)公司董事會(huì)獲得的利益是R-m；二是不允許公司提供虛假信息，此時(shí)公司董事會(huì)獲得的利益是r，董事會(huì)選擇允許還是不允許公司提供虛假信息，最終取決于R-m與r的大小關(guān)系。當(dāng)R-m>r時(shí)，即董事會(huì)允許公司提供虛假信息所得的額外收益大于因允許公司提供虛假信息被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的損失，董事會(huì)選擇允許公司提供虛假信息。當(dāng)R-m

圖1 外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈支付矩陣

（二）公司董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈雙方都只能做出純策略選擇，其中董事會(huì)只能選擇監(jiān)管或不監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)者只能選擇違規(guī)或不違規(guī)。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假定董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)管的成本為c，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)提供虛假信息給董事會(huì)帶來(lái)的損失C（C>c），經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)信息獲得收益為n，違規(guī)提供虛假信息獲得收益N（N>n），違規(guī)提供虛假信息被董事會(huì)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者遭受損失為h。博弈模型的支付矩陣如圖2所示。

圖2 董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖2所示的公司董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣和利益最大化原則，董事會(huì)將會(huì)選擇將損失降到最低，因?yàn)?C<-c<0，董事會(huì)將會(huì)選擇不監(jiān)管，使損失降到零。在董事會(huì)不監(jiān)管的條件下，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)提供虛假信息獲得收益是N，不違規(guī)提供真實(shí)信息獲得收益n，由n

（三）外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

1.博弈模型的建立

首先，假定外部監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的概率為p。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假定經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)信息獲得的收益是n，違規(guī)提供虛假信息獲得的收益是N（N>n），違規(guī)被外部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，將遭受損失h，外部監(jiān)管部門監(jiān)管的成本為e，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)為F，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)給監(jiān)管部門帶來(lái)的損失為E。博弈模型的支付矩陣如圖3所示。

圖3 外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖3所示的外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣，在已知外部監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的概率為p的條件下，可以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)者違規(guī)的期望收益E1和不違規(guī)的期望收益E2：E1 =（N-h）*p + N*（1-p）=N-h*p E2 =n*p +n*（1-p）=n

根據(jù)利益最大化原則，經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇使自己獲利最大的策略，因此經(jīng)營(yíng)者選擇違規(guī)還是不違規(guī)，主要取決于E1 和E2的大小。當(dāng)E1大于E2時(shí)，即N-h*p>n N-n> h*p，這個(gè)式子中N-n是經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的收益與經(jīng)營(yíng)者不違規(guī)獲得的收益之差，h*p是指經(jīng)營(yíng)者違規(guī)遭受損失的期望值，由此判斷當(dāng)經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的額外收益大于遭受損失的期望值時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇違規(guī)；當(dāng)E1小于E2，即N-h*p

二、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）降低外部監(jiān)督成本

通過(guò)對(duì)以上3個(gè)博弈模型的分析發(fā)現(xiàn)，外部監(jiān)管部門在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的問(wèn)題上發(fā)揮著重要作用。但由于外部監(jiān)管成本較高，使得外部監(jiān)管部門沒(méi)能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。因此，為了解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)該降低外部監(jiān)管成本，這主要包括完善外部監(jiān)管體制，規(guī)范監(jiān)管程序；改善會(huì)計(jì)檢查環(huán)境，節(jié)約人力物力；推廣先進(jìn)檢查技術(shù)，提高檢查效率等措施。另外，在會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，外部監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度，使提供虛假信息的公司處于更大的風(fēng)險(xiǎn)中，以此減少公司違規(guī)的可能性。

（二）加大對(duì)違規(guī)者的懲罰力度

不論是公司提供虛假信息還是監(jiān)管部門徇私舞弊，都應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰。如果不進(jìn)行嚴(yán)格的民事處罰，那么監(jiān)管部門的工作就不能落到實(shí)處，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也將不能得到有效解決。因此，為了杜絕會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)違規(guī)者的懲罰力度。這主要包括健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律規(guī)范上制定更加嚴(yán)厲的法律責(zé)任；完善法律程序，使法規(guī)能夠得到行之有效的執(zhí)行；提高對(duì)違規(guī)者的罰款額度，使違規(guī)者承擔(dān)更大的資金處罰。

（三）完善會(huì)計(jì)行業(yè)制度

首先，根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定具體的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式，使企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其次，建立單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法備案制度，要求各單位根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，制定本單位具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法。最后，補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門和企業(yè)法人的會(huì)計(jì)責(zé)任，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管強(qiáng)度，加重對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰力度，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的從業(yè)門檻。

參考文獻(xiàn)：

[1] 白秀英，張小明.基博弈論的會(huì)計(jì)信息失真分析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2011，（11）：196-199.

[2] 楊東海.會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析[J].上海交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，36（9）：131-133.

[責(zé)任編輯 柯 黎]

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重。為了探究影響會(huì)計(jì)信息失真的主要因素，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，利用博弈論原理，構(gòu)建、分析了會(huì)計(jì)信息主體之間的博弈模型，并據(jù)此提出治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：博弈論；會(huì)計(jì)信息失真；對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F233；F224.32 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0228-02

引言

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重。如國(guó)外的南方保健、泰科公司、雷曼兄弟等相繼曝光；國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)也有達(dá)爾曼、五糧液、浙江JY集團(tuán)、綠大地等大公司接連爆出會(huì)計(jì)信息造假的丑聞，會(huì)計(jì)行業(yè)正面臨著前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。會(huì)計(jì)信息失真給社會(huì)和人民帶來(lái)了嚴(yán)重的危害，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，一些專家學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題進(jìn)行了多角度的理論研究。本文運(yùn)用博弈論的方法，通過(guò)構(gòu)建、分析博弈模型，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了定量分析，并提出了相應(yīng)的解決方案。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)主體之間博弈模型的建立與分析

（一）外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈雙方都只能做出純策略選擇，其中監(jiān)管部門只可以選擇監(jiān)管或不監(jiān)管，而公司董事會(huì)只可以選擇允許提供真實(shí)信息或不允許提供虛假信息。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假設(shè)監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的成本為e，公司造假并且監(jiān)管部門沒(méi)有監(jiān)管，監(jiān)管部門的損失為E（E>e），公司造假監(jiān)管部門監(jiān)管，監(jiān)管部門獲得的獎(jiǎng)勵(lì)為F（F>e），公司董事會(huì)不允許提供真實(shí)信息獲得收益r，允許提供虛假信息獲得收益R（R>r），提供虛假信息被發(fā)現(xiàn)，公司董事會(huì)遭受損失m。博弈模型的支付矩陣如圖1所示：

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖1外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈支付矩陣，分析可知，-E<-e<0，而F-e>0，由利益最大化原則可知監(jiān)管部門會(huì)選擇對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管，以獲得F-e的利益。在外部監(jiān)管部門實(shí)施監(jiān)管的情況下，公司董事會(huì)有兩種選擇：一是允許公司提供虛假信息，此時(shí)公司董事會(huì)獲得的利益是R-m；二是不允許公司提供虛假信息，此時(shí)公司董事會(huì)獲得的利益是r，董事會(huì)選擇允許還是不允許公司提供虛假信息，最終取決于R-m與r的大小關(guān)系。當(dāng)R-m>r時(shí)，即董事會(huì)允許公司提供虛假信息所得的額外收益大于因允許公司提供虛假信息被發(fā)現(xiàn)所承擔(dān)的損失，董事會(huì)選擇允許公司提供虛假信息。當(dāng)R-m

圖1 外部監(jiān)管部門與公司董事會(huì)之間的博弈支付矩陣

（二）公司董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

1.模型的建立

首先，假定博弈雙方都只能做出純策略選擇，其中董事會(huì)只能選擇監(jiān)管或不監(jiān)管，經(jīng)營(yíng)者只能選擇違規(guī)或不違規(guī)。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假定董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)管的成本為c，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)提供虛假信息給董事會(huì)帶來(lái)的損失C（C>c），經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)信息獲得收益為n，違規(guī)提供虛假信息獲得收益N（N>n），違規(guī)提供虛假信息被董事會(huì)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者遭受損失為h。博弈模型的支付矩陣如圖2所示。

圖2 董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖2所示的公司董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣和利益最大化原則，董事會(huì)將會(huì)選擇將損失降到最低，因?yàn)?C<-c<0，董事會(huì)將會(huì)選擇不監(jiān)管，使損失降到零。在董事會(huì)不監(jiān)管的條件下，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)提供虛假信息獲得收益是N，不違規(guī)提供真實(shí)信息獲得收益n，由n

（三）外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

1.博弈模型的建立

首先，假定外部監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的概率為p。其次，假定監(jiān)管部門與公司董事會(huì)在追求自身利益最大化的過(guò)程中都是理性的。再次，假定經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)信息獲得的收益是n，違規(guī)提供虛假信息獲得的收益是N（N>n），違規(guī)被外部監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，將遭受損失h，外部監(jiān)管部門監(jiān)管的成本為e，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)為F，經(jīng)營(yíng)者違規(guī)給監(jiān)管部門帶來(lái)的損失為E。博弈模型的支付矩陣如圖3所示。

圖3 外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣

2.博弈模型的分析

根據(jù)圖3所示的外部監(jiān)管部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈支付矩陣，在已知外部監(jiān)管部門對(duì)公司實(shí)施監(jiān)管的概率為p的條件下，可以計(jì)算出經(jīng)營(yíng)者違規(guī)的期望收益E1和不違規(guī)的期望收益E2：E1 =（N-h）*p + N*（1-p）=N-h*p E2 =n*p +n*（1-p）=n

根據(jù)利益最大化原則，經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇使自己獲利最大的策略，因此經(jīng)營(yíng)者選擇違規(guī)還是不違規(guī)，主要取決于E1 和E2的大小。當(dāng)E1大于E2時(shí)，即N-h*p>n N-n> h*p，這個(gè)式子中N-n是經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的收益與經(jīng)營(yíng)者不違規(guī)獲得的收益之差，h*p是指經(jīng)營(yíng)者違規(guī)遭受損失的期望值，由此判斷當(dāng)經(jīng)營(yíng)者違規(guī)獲得的額外收益大于遭受損失的期望值時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)選擇違規(guī)；當(dāng)E1小于E2，即N-h*p

二、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）降低外部監(jiān)督成本

通過(guò)對(duì)以上3個(gè)博弈模型的分析發(fā)現(xiàn)，外部監(jiān)管部門在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的問(wèn)題上發(fā)揮著重要作用。但由于外部監(jiān)管成本較高，使得外部監(jiān)管部門沒(méi)能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。因此，為了解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，應(yīng)該降低外部監(jiān)管成本，這主要包括完善外部監(jiān)管體制，規(guī)范監(jiān)管程序；改善會(huì)計(jì)檢查環(huán)境，節(jié)約人力物力；推廣先進(jìn)檢查技術(shù)，提高檢查效率等措施。另外，在會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，外部監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度，使提供虛假信息的公司處于更大的風(fēng)險(xiǎn)中，以此減少公司違規(guī)的可能性。

（二）加大對(duì)違規(guī)者的懲罰力度

不論是公司提供虛假信息還是監(jiān)管部門徇私舞弊，都應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰。如果不進(jìn)行嚴(yán)格的民事處罰，那么監(jiān)管部門的工作就不能落到實(shí)處，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也將不能得到有效解決。因此，為了杜絕會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的發(fā)生，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)違規(guī)者的懲罰力度。這主要包括健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律規(guī)范上制定更加嚴(yán)厲的法律責(zé)任；完善法律程序，使法規(guī)能夠得到行之有效的執(zhí)行；提高對(duì)違規(guī)者的罰款額度，使違規(guī)者承擔(dān)更大的資金處罰。

（三）完善會(huì)計(jì)行業(yè)制度

首先，根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定具體的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)處理方式，使企業(yè)按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。其次，建立單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方法備案制度，要求各單位根據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，制定本單位具體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法。最后，補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門和企業(yè)法人的會(huì)計(jì)責(zé)任，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管強(qiáng)度，加重對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息提供者的懲罰力度，進(jìn)一步提高財(cái)會(huì)人員的從業(yè)門檻。

參考文獻(xiàn)：

[1] 白秀英，張小明.基博弈論的會(huì)計(jì)信息失真分析[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2011，（11）：196-199.

[2] 楊東海.會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析[J].上海交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2002，36（9）：131-133.

[責(zé)任編輯 柯 黎]