論企業內部控制

摘 要：現代企業管理的兩大要素，一是人才，二是制度。而制度中的內部控制制度尤其重要。合理有效的內部控制制度可以幫助企業實現其管理目標，同時也會使企業利潤達到最大化。本文詳細分析了我國企業內部控制存在的問題，并提出了切實可行的建議，以期為企業未來發展打下堅實基礎。

關鍵詞：內部控制；面臨的問題；相應的對策

一、內部控制的含義與作用

內部控制是指確保企業實現目標而實施的程序和政策。內部控制的主體是企業內部人員，即內部控制是來自企業內部需求。內部控制的建立于實施是有目的的，其目的在于實現企業目標。然而，內部控制只能為企業目標的實現提供“合理保證”，卻無法提供“絕對保證”。因為內部控制需要在日常管理中體現，所以內部控制是一個動態的過程。內部控制的本質是制約、監督和激勵。所以簡單的說，企業內部控制就是為了維護企業組織內部相關各方的利益關系而建立的。

內部控制的作用是為了企業可以更好的經營與發展，大多數正規或是大型企業都會設立內部控制制度，來確保本公司的正常運作以及長期良好發展。其作用主要體現；為確保企業的各項政策符合國家的宏觀政策和法律法規的要求；保證企業經營目標的順利實現；保證財務會計數據的準確性，合法性；保證企業物資的安全性，完整性；保證員工盡職盡責，提高工作、生產效率；有利于開展審計工作。

二、我國企業內部控制存在的問題

由于我國資本經濟制度起步較晚，公司制度發展還不完善，導致企業內部缺乏相關的制度制約，或是制度制定的不盡合理、規范，這就給公司管理造成了一定的問題，同時也會給國家財政帶來巨大損失例如：會計信息不真實，財務收支管理混亂，某些不良企業惡意偷逃稅款。通過實證調查的個案分析，我國企業內部控制存在以下幾個較為普遍的問題。

1.未能及時認清內部控制的本質

內部控制的本質是制約、監督和激勵。我國企業的發展較發達國家有明顯的差距，因此在某些管理制度上會存在一定的問題。我國有些企業不能及時的、正確的認清內部控制的本質。他們認為內部控制只是單一的監督，只要按照公司的規章制度辦事，不出差錯即可。這只是對內部控制最原始的認識。由于對內部控制本質的不清晰認識導致我國資產大規模流失的現象屢屢發生。

2.內部控制制度不完善

我國企業中的一些中小企業沒有正規的財會部門，未能明確記賬人員、出納人員和審計人員的工作責任。導致會計信息虛假，甚至還違反法律。這些均與公司內部沒有設立完善的控制制度有關。內部控制是公司管理層為實現企業目標而制定的政策、制度，一般與公司的組織結構，制度體系，領導本身素質密切相關。

3.管理權責劃分不明

在公司管理中某些責任和義務并不是明確的分配到某一個人身上，而是多人共同承擔負責，這樣一來會導致企業員工之間責任劃分不明。換句話說，如果某一項工作失誤，而負責這項工作的人員不只一個或者直接負責的領導人不只一個。那么他們之間就會相互推諉，推卸責任，最終問題還是無法得到解決，而企業又無法追究，最后無果收場。久而久之，企業必然會受到影響，會對企業今后的發展形成阻礙。

4.企業缺乏有效的監督機制

為了可以更好的監督企業，我國形成了包括政府的社會監督在內的企業外部監督體制和企業內部監督機制。企業內部監督機制是單位對內部控制的建立與實施情況的監督檢查，評價內部控制的有效性，對于發現的內部控制的缺陷加以改正。它是實施內部控制的重要保證。然而，有如此強大的監督體系，仍有一些企業內部存在問題，如企業內人員利用職務之便挪用公款，收受賄賂等。內部控制形同虛設，不能發揮有效作用。

5.企業缺乏有效的激勵機制

激勵在很大程度上可以有效的調動員工的積極性，讓員工產生巨大的勞動力和積極上進的態度。目前國內很少有企業可以死認識到這一點，公司內部沒有建立激勵制度。相反，強制硬性地規定一些制度條例，讓員工無條件的服從執行。對待完成工作任務的員工沒有嘉獎，對待沒能完成任務的員工實施懲罰。這樣一來，會使員工對企業失去信心和耐心。他們在以后的工作中便不會盡心盡力的為企業著想。這對企業的長遠發展很是不利。

6.企業缺乏有效的制約機制

所謂制約，就是指一項工作任務的完成需要有兩個或兩個以上不同崗位的人員共同參與，相互監督，一起完成。某一崗位的工作人員要明確的承擔自己的責任，履行自己的義務的同時還要監督對方，執行自己的監督權力，防止違規違法現象的發生。我國國內的一些企業并沒有做到這一點。例如，對于授權批準，業務辦理，監督核查，會計出納，會計記錄，財產保管這些職務之間未能完全分離，導致一人承擔兩項或多項職務，這就違背了制約原則。會對企業的管理造成危害，甚至會給企業帶來直接的經濟損失。

7.內部控制行為主體素質較低

我國一些企業還未能建立完善的健全的內部控制系統，特別是一些中小企業，更是疏于對內部控制的管理，沒有實行所有權與經營權的分離，企業的所有者也是經營者。所以這些企業內部的規章制度由一人決定，與此同時，也可以被一人打破。內部控制的執行取決于企業老板的個人態度而非正規嚴謹的公司制度。但是這些企業的所有者并沒有意識到這對于企業的發展是非常不利的。長此以往，企業的規章制度就會被忽視。企業的制度也會由于管理者的管理不當而名存實亡。

8.內部審計職能弱化

內部審計是內部控制的重要環節。內部審計是對會計工作的監督，檢查以保證會計信息的準確，真實。企業內部，若審計職能弱化，則必然會使企業信息失去可靠性，一些素質低下的會計人員或管理人員就會利用職務之便為自己打開方便之門，導致企業內部有章不循，管理松散，內部控制不能發揮有效作用。

三、針對企業內部控制所存在的問題提出對策

我國企業內部控制薄弱，基礎工作落后，制度執行不力。為了完善與加強內部控制，提出以下幾條對策。

1.建立健全內部控制

內部控制系統的構建離不開對企業的社會環境，文化環境的考慮和企業組織結構的規范化。

（1）協調好政府會計監督與內部控制系統的關系

政府會計監督對企業內部控制的運行提供了制度保證。規范和指導內部控制系統的運行不僅是企業自身的事情，也是政府有關部門的責任。

（2）加強企業文化建設

最新內部控制研究成果表明，現代內部控制越來越強調“軟控制”的作用。所謂“軟控制”就是指精神層面的控制，其核心是企業成員的思想觀念。加強企業文化建設，提高企業成員思想意識，規范企業成員行為方式，使員工逐漸的遵守和執行中認同企業的價值觀，維護企業形象，推動企業向前發展。

（3）規范企業組織結構

一個企業的組織結構的功能是對企業活動進行規劃、執行、控制、監督。企業的組織結構的建設的好壞直接影響企業的生產經營。因此構建好企業組織結構是非常重要的。例如：公司制企業中的股東大會是權力機構，董事會使決策機構，監事會是監督機構，總經理層是日常管理機構。這四個機構確保了內部控制的建立與執行，為企業職責分工與制約提供了保障。

2.明確分工，避免權責混亂

企業管理者應企業內部職位的特點和要求，相應的賦予個人作業任務和職責權限。要做到一項工作必須只有一個負責人，不可多人共同負責，以免造成責任不明，互相推脫，致使工作無法順利完成，從而造成企業的損失。

3.建立員工培訓機制

企業應該定期對員工進行培訓。培訓的目的是提高員工工作能力，豐富專業知識，提升員工的素質和思想境界。員工培訓包括新員工定向培訓，操作人員培訓，管理人員培訓。新員工定向培訓是為了使新員工可以盡快熟悉工作環境及工作要求，以便能更好的融入進來。操作人員培訓是對一線員工的培訓，大多以師傅帶徒弟的培訓方法，讓徒弟提高工作效率，以便更好的為企業服務。管理人員培訓，這類培訓相對重要，不僅要求管理人員擁有更多的知識、能力，還需要擴大他們的視野，提高他們的思想高度，學習更有效的管理方法以及管理觀念，為企業帶來更大的效益。

4.加強內部控制

（1）不相容職務的分離

如果某項工作任務只由一人負責，例如：會計信息的登記與庫存的管理，現金的管理由一人負責，那么這個人就會利用工作的便利做出違反企業規定甚至是違法的事，然而為了掩蓋錯誤，他有可能就會弄虛作假，做假賬等。因此企業需要分離不相容的職務，讓員工各司其職，員工之間互相牽制，互相監督，這樣一來可以減少錯誤，降低管理風險。

（2）授權批準控制

授權即權力下放。授權者應在自己的能力范圍內對下級適度的授權，要做到被授權者的權力與職責相匹配，不會出現授權過度或是授權不足的問題。管理者應該調整好對下級授予權力的大小，不可過度授權，也不可貪戀權力。適度的授權會提高工作效率，促進工作多方面開展，為企業贏得更多的寶貴時間和機會。授權對實現企業目標有幫助，使領導者有更多的時間和精力去處理更加重要的問題，授權也是上級對下級信任的體現，在下級心中會形成激勵作用，同時對下級的工作能力也是一種鍛煉。

與授權制度控制相對應的是批準制度控制。被授權者應該在被授予權力的范圍內進行審批，不可越權，要時刻牢記自己的職責。

（3）會計系統控制

會計系統是關于企業資產，現金流量以及負債的一個重要的信息系統。加強會計信息系統控制是加強內部控制的重要環節。通過對不相容職務的分離，可以防止會計人員弄虛作假，利用職務謀取私利。加強會計信息系統控制可以更好的保護企業財產的安全、完整。同時，也要不斷地提高財務人員的工作能力，普及財務人員的法律知識，使他們可以及時地，準確的掌握國家的財政方針和會計政策，更好的為企業服務。

（4）財產保護控制

企業的目的是盈利，所以企業對財產的保護尤為重要。企業可以通過限制人員接近財產和財產清查的方法來確保企業財產的安全。前者是通過限制未被授權的人或與該項財產無關聯的人員直接接觸財產來保護財產安全。后者是通過對實物財產進行定期或是不定期盤點，對現金資產，債權債務關系定期或是不定期清查核對的方法來確定企業所擁有的財產的準確性和完整性。加強企業財產保護控制，明確企業目前實力，為企業投資、經營、良好發展奠了定基礎。

（5）績效考評控制

對企業內部的各個部門和全體員工進行業績測試和評價。依據這些考評結果對成績好的員工進行評優、嘉獎或是升職、加薪，對成績差的員工可以調換崗位甚至是辭退。績效考評制度可以及時的為企業選拔優秀員工。為企業創造利潤，提升價值，同時也為企業剔除沒有聘用價值的員工，防止企業資源的浪費。績效考評為公司人員的管理提供了質量的保證，使公司人員的任用更加合理，更加有效。

5.提高管理者素質

提高管理者素質包括提高管理者的政治文化素養和基本業務素質。前者是要求管理者有堅定的政治立場，有較高的思想意識，有深厚的文化底蘊。這樣的管理者會堅定不移的擁護和支持國家政策，同時對企業面臨的問題有較為長遠的見解和高明的解決辦法。在下級面前會樹立威信，讓下級由衷敬佩。后者是要求管理者對基本的工作業務要掌握，熟悉，明了，不能一竅不通。在專業問題上應該更有自己獨到的見解。這樣的管理者會帶動企業更好更快的發展。

6.強調高層的控制職能

管理者為了保證企業的實際工作與既定目標之間的一致性要對企業活動進行控制。高層管理者應明確自己的權力與責任，切實的行駛自己的權力，控制所轄范圍內的企業活動。做到及時、有效的管理和控制。行之有效的控制會使企業內部呈現一片緊湊、積極向上的工作氛圍，是企業長期良好發展的保證。

7.加強會計基礎工作

做好會計基礎工作是搞好內部控制的前提條件。首先會計機構的設置和會計人員的聘用要符合我國相關的法律法規，會計制度，確保會計工作順利有效的開展。其次是要規范會計核算，做到相互監督、相互制約，防止發生違法亂紀行為。

8.樹立以人為本的新觀念

現代企業中的人不再是最初的“經紀人”，而是有情感，有理智的“社會人”。人力資源是企業和核心資源。因此，樹立以人為本的新觀念是對員工人格的尊重，也是對員工價值的肯定，同時，也是對企業的未來負責任。“以人為本”要求管理者盡可能的考慮員工的感受，在授予工作任務的同時也要考慮員工完成任務的艱辛程度，要適度的加以激勵或是給予實際上的獎勵。讓員工更加盡心盡力，無怨無悔的為公司服務。樹立以人為本的觀念是為公司長遠打算，為公司留住人才，為公司博得一個更加光明的未來。

四、總結

由上述內容可知，我國企業的內部控制發展的很不成熟，在很多方面存在問題，但歸結起來只有兩大原因。一是管理者自身未能制定合理完整的內部控制制度；二是企業員工不能自覺的按照制度行事工作。前者的具體表現就是企業內部控制混亂，權責不明；后者的表現是員工作效率低下，易出差錯，影響工作進程。所以想要解決上述問題，就必須從根源入手，即改變員工思想觀念，灌輸正確的控制理念，提升管理者的思想高度。

企業的根本目的是盈利，而內部控制只是確保其盈利的手段。實行有效的內部控制就可以減少管理中的漏洞，確保財務信息的真實性，保護企業經濟資源不受侵害，為企業贏得一個可信賴的公眾形象和穩定的社會地位。

綜上所述，良好的內部控制對于一個企業的持續發展有非常重大的意義。因此，企業應加強內部控制制度建設，為企業未來發展打下堅實基礎。

參考文獻：

[1]李榮梅，陳良民.企業內部控制與審計[M].經濟科學出版社，2012.

[2]楊有紅.企業內部會計控制系統[M].中國人民大學出版社，2011.

[3]池國華.內部控制學[M].北京大學出版社，2010.

[4]張文賢，孫琳.內部控制會計制度設計[M].立信會計出版社，2013.

作者簡介：呂瑩（1992- ），女，遼寧省沈陽市人，大學本科，會計專業