傳統會計與循環經濟會計基本理論對比分析

摘 要：《循環經濟促進法》的提出使我國的循環經濟有了長足的發展，傳統會計理論已經不能滿足循環經濟的發展需要，所以國內專家學者紛紛提出了循環經濟會計。筆者通過查閱循環經濟會計的相關文獻，歸納總結出循環經濟會計的基本理論，將其與傳統會計進行對比分析，找出不同之處，拋磚引玉，為后來的學者進行相關課題的研究提供一些幫助，以期早日建立起循環經濟會計核算體系。

關鍵詞：傳統會計；循環經濟會計；基本理論；對比

一、循環經濟會計概述

第十一屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議于2008年8月29日通過《中華人民共和國循環經濟促進法》（以下簡稱循環經濟法）。循環經濟法的頒布旨在促進循環經濟發展，提高資源利用效率，保護和改善環境，實現可持續發展。由于中央政府的高度重視，相關政策的強制執行，我國的循環經濟有了長足的發展。我們知道，會計是商品經濟發展到一定階段的產物。客觀經濟環境的變化左右著相關會計準則的制定，反過來，會計準則的制定與實行又反作用于客觀經濟。近年來，隨著人們環境保護意識的不斷提高，循環經濟的發展理念已經深入人心，循環經濟在傳統經濟中所占比重的不斷上升。傳統會計的基本理論已經難以滿足循環經濟的發展需要，迫切需要產生適應循環經濟發展的新的會計理論。在此大背景下，國內會計學的專家學者提出了“循環經濟會計“這一新興會計的學科。筆者通過對中國知網數據庫進行搜索，發現會計學術界關于循環經濟的研究文獻還是比較多的。通過對相關文獻的研讀，筆者發現目前國內會計學界關于循環經濟會計的研究的研究主要集中在基本理論，這與我國目前循環經濟所處的發展有關。研究的內容主要是站在循環經濟的角度試圖從新定義會計的概念、目標、對象、基本前提、基本原則的等內容。通過以下與傳統會計的基本理論的對比分析，本文試圖歸納出具有代表意義的循環經濟會計的基本理論。

二、傳統會計與循環經濟會計基礎理論對比分析

會計的基本理論主要由“本質、目標、對象、假設、基本原則”等五個方面構成。下面筆者將就以上五個方面逐一對傳統會計與循環經濟會計進行對比分析。下面筆者將就以上五個方面逐一對傳統會計與循環經濟會計進行對比分析。

1.“本質”方面。傳統會計認為會計是一種工具，負責管理企業等經濟主體間的經濟活動。而從循環經濟角度看，筆者認為其會計本質任然是一種工具。只是要把有效利用自然資源、保護生態環境、實現清潔生產等因素考慮在內。

2.“目標”方面。從目標角度看，傳統會計認為：會計主要通過對經濟活動的記錄，為企業的內外部信息使用者提供決策有用的相關信息。而從循環經濟角度，筆者認為其會計目標是在“資源高效利用、生態環境和諧發展”的角度，提高經濟效益。除上述基本目標外，還應該包括具體目標，如：向政府部門提供企業與生態環境和諧發展情況，回收利用廢棄資源的效率，原材料中包含的可再生資源比例等。

3.“對象”方面。從“對象”角度分析，傳統會計認為其對象主要是社會再生產過程中能以貨幣表現的資金及其資金運動。而從循環經濟角度，不能僅僅考慮資金運動，還要考慮除資金以外的其他因素，如廢棄物回收利用數量，減少利用的資源數量、生態環境的友好程度等。

4.基本假設。傳統會計的基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

（1）“主體”方面。傳統會計認為，會計主體應從會計服務的空間對象考慮，一般指特定的企業或者會計報告主體。至于循環經濟會計，筆者認為其主體應是與生態環境密切相關的資源密集型企業。因為該類企業對自然資源的依賴性較大，生產過程對周邊生態環境的污染較大。

（2）持續經營與會計分期。至于“持續經營”與“會計分期”這兩個基本假設，循環經濟會計也同樣需要考慮。因為正常情況下，我們考慮的都是永久經營的企業。

（3）貨幣計量。傳統會計主要以貨幣作為核算單位，這點毋庸置疑。但是在循環經濟條件下，生態資源的破壞程度，如企業周圍水資源的污染程度，河水里的魚蝦死亡程度，植被的破壞程度都是很難用貨幣進行可靠計量的。所以，筆者認為應該采用復合計量方法。

除了傳統會計的四個基本假設外，筆者認為還應該包括自然資源短缺假設，生態環境短期難以恢復假設等。

5.基本原則。傳統會計基本原則主要涉及三個方面：一是對會計確認、計量的原則；二是對企業會計信息的質量要求原則。具體來說主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等基本原則。對于循環經濟會計，筆者認為還應該包括高效利用自然資源原則，生態環境相關原則等。

三、基本理論對比總結

通過上面的陳述，筆者從基本理論的角度，對傳統會計與循環經濟會計進行對比分析。循環經濟會計的基本理論必須從保護生態環境、循環利用自然資源角度入手，如果脫離了這兩個方面，那么循環經濟會計就偏離其本質，偏離了創建這一分支學科的初衷。目前，在國內專家學者的共同努力下，循環經濟會計基本理論體系初步建立，但是涉及企業具體業務處理的微觀層面的研究還沒有專家學者涉及，這給企業實際業務處理帶來了困難。筆者希望通過本課題的研究，引起更多專家學者對循環經濟會計的重視，通過大家的共同努力早日建立起循環經濟會計完整的核算體系。

參考文獻：

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作者簡介：陳偉（1990- ），男，漢族，江蘇張家港人，沈陽理工大學經濟管理學院2012級會計學專業在讀碩士研究生，研究方向：會計理論與實務