審計案例教學的誤區與再造

李兆東

摘 要：審計學專業實務性強，案例教學成為其主要的教學方式，但有研究表明學生對審計案例教學的滿意度不高。本文回顧了審計教學方法，分析了審計案例教學存在的誤區，認為案例教學不具備普遍適用性，應注重案例設計和教學方法，進而從案例選取原則、案例設計過程以及不同教學環節適用的教學方法等3個方面提出審計案例教學再造的框架，為更好地理解和完善審計案例教學提供了參考。

關鍵詞：案例教學；審計教學；教學方法

20世紀80年代至90年代，隨著三大審計監督體系的恢復和國家相關審計法規的出臺，審計學專業在財經類院校開始創建。之后經歷了削弱、恢復和發展階段，審計學專業逐步走向成熟。審計學專業的教學方法也在這個過程中不斷的發展和完善。由于審計學專業具有較強的實務性，案例教學被認為是最好的教學方法。

案例教學是在學生掌握一定的基本知識和分析方法的前提下，教師按照教學目的的要求，結合教學內容的需要，通過精心選取和組織策劃案例，模擬特定事件的場景，讓學生身臨其境地進行分析，學生在分析過程中，獨立思考，集體協作，逐步提高其辨別、分析和解決具體問題的能力，同時培養判斷力、溝通能力和協作精神的教學方式。與傳統教學相比，案例教學被認為是更能準確地展現知識點、培養學生創造力和解決問題的能力的教學方法。由于案例教學在哈佛的成功，使案例教學產生了巨大影響，很多學科開始借用哈佛案例教學的模式。審計學從屬于工商管理學科體系，采用案例教學是被普遍認同的，但是有研究表明在審計專業課程教學中，對于案例教學，教師和學生對案例教學的評價并不一致，教師普遍認為案例教學是有效果的，而有70%以上的學生對案例教學不滿意[1]。那么案例教學存在哪些問題，應如何開展，成為審計教學研究的一個重要問題。

一、審計教學方法回顧

在研究方面，有文獻總結出7種審計專業課程教學方法，包括：案例教學、實驗模擬教學、多媒體教學、啟發式教學、項目教學、直接實踐教學、多種教學方法的結合等，以及討論式、驅動式等其他教學方法[2]。案例教學就是通常理解的通過案例演示進行教學的方法；實驗模擬教學其實質還是案例教學，只是實驗模擬教學的案例更復雜，更接近實際情況；多媒體和啟發式是一種講授方法；而項目教學和直接實踐，其實是培養模式，不需要案例開發，直接在實務中實踐所學知識點；多種教學方法的結合就是將前面的方法進行結合；至于討論式和驅動式也都是將培養模式和教學方法相結合的形式。這些方法的實質或基礎還是案例。近年來，教育部在《關于進一步加強高等學校本科教學工作的若干意見》（教高[2005]1 號）中提出“積極推動研究性教學，提高大學生的創新能力”。研究性教學也在審計教學中開始應用，研究性教學仍然要以案例和實踐性項目帶動學生主動學習和合作學習，以團隊合作的形式共同解決實際的或真實性的問題[3]。這樣看來審計教學方式盡管名稱各異，但是其核心還是案例，是不同形式的案例教學。

在實踐方面，很多設置審計專業的學校開發了審計案例方面的課程，如中南財經政法大學注冊會計師方向開設的“審計案例”、浙江財經學院開設的“審計案例分析”，天津工業大學工商學院在理論與實踐課程中開設了“審計案例模塊”，并建立網絡師生互動平臺，廈門大學會計學系開展了多個關于案例研究和案例教學的課題，包括證券市場舞弊審計技術方法及規范研究，內部控制案例研究等。在案例教學研究的同時，編寫了案例教材和專著，取得了豐碩的成果，如中央財經大學編寫了《審計學——實務與案例》，中國農業大學經濟管理學院編寫了《審計經典案例評析》等。

二、審計案例教學的誤區

審計教學方法經過多年的探索，不斷完善和改進，以案例教學為核心的教學方法體系正在形成，也出現了大量以案例教學為主的審計教學研究成果。然而教學質量卻并未因此而明顯提升。審計教學中還存在對案例教學理解的誤區，導致案例教學研究中注重形式而忽略實質。

1. 誤區一：案例教學具有普遍適用性

由于我國教育體系長期采用灌輸式教學，灌輸式教學被認為是扼殺學生創造力的教學模式，在審計教學中灌輸式教學同樣不被認可。取而代之的是案例教學，普遍認為案例教學“包打天下”，只要進行了案例教學，甚至于只要有案例的教學就一定好于灌輸式教學。這樣的導向下，教師將更多的精力用于查找案例，而不是加深對審計課程內容的理解，不去考慮課程內容是否適合采用案例教學，造成案例與課程知識點的脫節。另一方面，由于缺乏合適的案例，使原本抽象的審計知識，更加難以理解。因此，案例教學只是一種方法，不具有普遍適用性，要結合課程目標和授課內容判斷是否有必要進行案例教學。一般而言，傳授理論、概念和基本原理的，其傳授的內容比方法更為重要，這樣的課程案例教學的效率較低，相反，利用原理解決問題，其傳授的方法比內容重要的，則案例教學效率較高。

2. 誤區二：注重案例教學形式化

審計學專業課程授課一般要求進行案例教學，有的學校將案例開發成單獨的課程，編寫了案例教材，這些措施在形式上使審計專業課程案例教學更加規范化，對審計專業知識傳授有積極的一面，可以讓不同的授課教師共同使用案例，避免了單個教師收集案例的局限性，提高了整體效率。但是這樣要求所導致的形式化，使更多的學校將設置案例課程和編制案例教材成為目的，偏離了審計案例教學的本意。無論是什么教學方式，其主要目的是傳授知識，是讓學生能夠快速、準確、高效地接受知識點。為滿足這個要求，教學案例顯然必須與知識點緊密結合，和相關審計實務知識相結合，也就沒有必要單獨設置案例課程或編制案例教材。應著力于將審計實務課程開發成案例教學課程，例如政府審計、內部審計、CPA審計等課程涉及的知識面非常廣泛，由于知識點較為分散，且內容較多，則可以分階段開發出課程案例，將案例融入教學環節，采用多種教學方式相結合的方式進行講解，經實際教學檢驗，這種方式學生更愿意接受。

3. 誤區三：忽視教學方法

案例教學與灌輸式教學的區別主要在于教學方法上，而并非教學內容。現在審計學專業課程教學中很多教師認為只要有案例就可以，并不關心如何講授課程，這顯然偏離了案例教學的目標。首先，教學用的案例不是舉例那么簡單，現在的很多教師在授課時會結合知識點舉例說明，并將其稱之為案例教學，這顯然是錯誤的，這種為說明知識點而設置的課程案例，只是知識點的分解，是用另一種方式解釋知識點的教學行為，并非案例教學。其次，將案例教學等同于案例講解，這也是不準確的。如果案例講解是案例教學，那么案例教學也就演變成依托案例教材的灌輸式教學，也就是說，案例成了另一個講授的知識點，而與要求學生運用知識點解決問題的案例教學初衷相違背。案例教學應該結合實際的教學內容進行開發，有可能一個案例貫穿整個課程教學的內容，也可以是一類案例，分不同情形進行講授，但重要的是案例教學一定要給學生自主學習的空間，要有自主判斷的自由度，學生可以運用知識點去創造性地給出自己的答案，而不是統一的標準答案。

4. 誤區四：審計教學案例就是審計過程再現

目前的審計教學案例多是對審計過程的再現，從審計背景和目的開始，到審計組織實施，及審計結果等，甚至于有些審計案例就是照搬審計結果公告。這些案例在一定程度上可以覆蓋審計知識點，讓學生知道知識點在實務中如何應用。但是這些案例很少給學生自主判斷的空間，其實質還是向學生展示和灌輸。真正意義上的審計教學案例應具有的特征是，可以覆蓋知識點，并有學生自由操作的空間，也就是沒有標準答案，只有合理分析。因此，審計教學案例不能是審計過程的簡單再現，應該是由學生篩選審計項目，確定審計目標，進行審計組織和實施，給出可能的結論。教師只是在案例分析過程中進行引導，而不是講授案例。也就是在案例教學方式中更應該注重案例情景設置和教學方法。

三、審計案例教學的再造

1. 案例的選取

通常認為，審計教學案例的選取應該來源于實務，但是由于審計工作的特殊性，能公開的實務案例較少。一般政府審計，由于信息公開的要求，能夠采集到審計結果公告披露的信息，因而很多審計案例就是審計結果公告的原文，但是審計結果公告只是介紹審計的過程，不能將學生帶入審計的情景，因而以審計結果公告作為案例的教學，顯然不是真正的審計案例教學。審計教學案例應遵從如下原則：（1）真實性。審計案例雖然難以取得，但還是要堅持來源于實務，只有實務案例才可以反映審計工作的復雜，才可以培養學生的實務經驗。（2）完整性。審計案例不僅僅是結果公告披露的信息或者是審計工作的概括，而是審計工作的全部內容，至少可以從案例中反映為什么要審計這個項目，怎么進行取證，取到那些證據，支持了什么樣的結論等系列問題。（3）可參與性。可參與性是審計教學案例的本質要求。現在的審計案例多為展示案例，教師通常是通過提問的方式引導學生參與，這種方式還是灌輸式教學的一種變形。合格的審計案例應該只是描述一個完整的故事，故事中給出學生自主判斷的空間，可以有各種渠道去查找證據支持結果，要讓學生真正去使用所學的知識去解決問題，而不是聽教師介紹別人是如何解決問題的。（4）結果的收斂性。一個好的審計案例的結果不應該是發散的，而是收斂的。也就是說，學生在使用案例過程中可能會出現不同的判斷過程，但判斷的結果應該是一致的。可能由于所學知識和個人能力的問題，會出現一些疏漏，但是學生發現的問題應該是趨同的。這也是為什么審計案例要源于實務的另一個原因，因為只有實務案例才不會有人為的取舍，導致判斷的不合理。

2. 案例的設計

審計案例可以分為項目篩選、組織計劃、取證實施、結果判斷等4個主要環節。首先要從現有的實務公布信息中篩選出可以完善的案例。例如可以從審計結果公告中找一些信息量比較大的公告。但是這只是一個審計的概括，尚不是完整的案例。因而要圍繞案例查找背景資料，包括審計開始前的社會經濟背景，這些資料通常來源于新聞素材，但要經過合理的篩選和編排，既要有有用信息，也要有干擾信息，要讓學生自己篩選出審計項目。項目篩選后，可以設計一個學生自主計劃的環節，同時要讓學生說明計劃制定的原因。取證環節是案例設計的關鍵，可以從審計結果公告中反映的問題逆向完善審計證據資料，要將支持審計結果的證據合理分散于審計對象中，要具有一定的隱蔽性，同時要將審計方法在取證中的運用也設計在取證環節，要求學生不僅要找到證據，而且要說明取證的方法。審計證據之間要注意邏輯性。結果判斷環節主要是看學生可不可從審計證據中總結出審計結果。也就是說案例設計中沒有審計結果，應要求學生自己分析總結出審計結果。

3.案例的教學方法

在案例教學中教學方法運用的恰當與否直接影響到教學的效果。一般在案例教學中采用的教學方法有：啟發式、引導式、研究式、情景式等。其實這些方法并不矛盾，可以在案例教學中的各個環節進行應用，教學方法使用的目的是讓學生認識案例，使用案例。

（1）案例展示

案例展示主要是讓學生進入案例情景，記憶案例細節。情景式教學法因其較為直觀，在案例展示環節可以起到良好的效果。情景可以用書面形式和多媒體形式，或是兩者結合使用。如果可以編輯出合適的多媒體影像教學資料，將對案例展示環節非常有利。影像資料可以是影視作品，新聞素材，或者自己組織劇本做出的影視片段。

（2）案例分析

案例分析是一步一步不斷深入的，可采用啟發式和引導式教學方法。可以在分析的過程中，配合案例設置一系列問題。例如在做方案的過程中審計依據應該有哪些，學生獨立完成可能不全面或者不具體，那么可以設置一些關于審計依據的設問，引導學生根據這些問題羅列審計依據；在取證過程中，也可以設置一些設問，引導學生，如果要進行某個審計判斷，需要哪些資料，從哪個單位的什么資料中取得等等。這些設問就是案例分析的線索，可以啟發學生構建審計邏輯。

（3）案例結果判斷

審計案例教學是要引導學生得出趨同的審計判斷。通過案例展示和分析，學生已經基本掌握案例的全貌，但是否可以形成準確的判斷，卻因人而異。這時可以采取研究式教學方法，讓學生組成小組，對查證問題進行探討總結，并運用理論知識進行分析歸納，可以舉行類似于實務的模擬審理會，逐條審理總結的審計結果，形成審計報告。

教師在整個教學過程中主要是組織者的角色，不參與討論，只負責對案例表達不清楚的地方的答疑，不干擾學生的判斷，案例結果形成后，教師在對結果進行評論，給出實務真實案例的結果進行比對，分析哪個更為合理。這一方面可以幫助學生深入分析自己出現偏差的原因，另一方面也可能會發現實務中存在的問題，幫助完善審計實務，達到研究式教學的目的。

參考文獻：

[1]何芹. 審計案例教學現狀及效果評價——基于學生與教師不同視角的分析[J].財會月刊，2009 （9）：110-112.

[2]張詠梅，孫希蕓. 審計教學研究述評[J].財會通訊，2011（6）：27-29.

[3]孫偉龍. 審計學課程研究性教學方法改革研究[J] . 浙江萬里學院學報，2012，25（9）：89-93.

[責任編輯：周 楊]