論企業(yè)內部控制體系建設

張衛(wèi)蓉

摘 要：加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，是提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力的重要途徑。因此，根據(jù)財政部等四部委制定的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，從五個方面對企業(yè)內部控制體系的建設以及內容設計進行了初步探討。

關鍵詞：企業(yè)內部控制；體系建設；內容設計

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0244-02

引言

企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了提高經營效率，充分有效地獲取和使用各種資源，達到既定的管理目標，而在內部實施組織管理、計劃管理和程序管理，促使各個經營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其相互制約、相互調節(jié)作用的先進的管理方法。在市場競爭日趨激烈的當今社會，內部控制對企業(yè)而言變得越來越重要，企業(yè)的生存和發(fā)展都離不開內部控制。建立良好的內部控制制度體系，保證會計信息質量，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，確保企業(yè)順利實現(xiàn)經營目標的重要保證。本文對企業(yè)內部控制體系的內容設計和建設進行了初步探討。

一、目前企業(yè)內部控制建設現(xiàn)狀

目前，企業(yè)內部控制體系存在如下問題：一是控制環(huán)境基礎薄弱，主要表現(xiàn)在企業(yè)管理層內部控制意識薄弱、組織機構設置不合理、企業(yè)制度不健全、管理者素質較低、企業(yè)文化建設沒有引起足夠的重視；二是企業(yè)內部控制部門責權不對稱，作為承擔內部控制職能的財會、審計部門存在責權不明確、不對稱現(xiàn)象。

二、 企業(yè)內部控制體系建設

企業(yè)內部控制制度分為內部管理控制制度與內部財務控制制度。內部財務控制是與保護財產物質的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制；而內部管理控制制度是指與保證經營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經營活動的經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現(xiàn)有關的控制。

企業(yè)制定內部控制制度的基本目的和出發(fā)點是保證組織機構經濟活動的正常運行，保證企業(yè)資產的安全性，保證經濟信息和財務報告的可靠性、完整性以及有效運用，提高經濟核算的正確性，推動與考核企業(yè)單位各項方針、政策的貫徹執(zhí)行情況，評價企業(yè)的經濟效益，提高企業(yè)經營管理水平。內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經濟活動和經營管理，就必須加強內部控制，建立相應的內部控制制度。

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境與經營的目的，企業(yè)內部控制體系包括控制環(huán)境、預算控制、實物控制、風險控制和審計控制。它們的建設和內容設計如下。

（一）控制環(huán)境建設

控制環(huán)境要素很多，有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵機制、規(guī)章制度和人事政策等，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內部控制，首先應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設。控制環(huán)境主要包括：經營管理理念、方式和風格，組織結構；董事會；授權和分配責任的方法；管理控制方法；內部審計；人辦資源管理政策和實務；外部環(huán)境的影響等。

（二）預算控制建設

預算控制是內部控制的一個重要方面，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等經營活動的全過程。對單位各項經濟業(yè)務編制詳細的預算和計劃，并通過授權，由有關單位對預算或計劃的執(zhí)行情況進行控制。基本要求是：第一，所編制預算必須體現(xiàn)單位的經營管理目標，并明確責任。第二，預算執(zhí)行中，應當允許對預算進行經過授權批準的調整，以便預算更加切合實際。第三，應當及時或定期反饋預算執(zhí)行情況。

（三）實物資產控制建設

實物資產控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種，這是對單位實物資產安全采取的控制措施。主要有：以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，以保證資產的安全，定期進行實物資產清查，保證實物資產實有數(shù)量與賬面記載相符。

（四）風險控制建設

風險是指一個潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產生影響的可能性，潛在因素和事項包括經濟因素、自然因素、政治因素、社會因素和技術革新等外部因素以及組織結構、人員素質、業(yè)務流程和信息系統(tǒng)等內部因素。

企業(yè)應根據(jù)內部控制目標，廣泛收集與企業(yè)經營相關的信息，并及時對風險發(fā)生的可能性及其影響程度等進行風險評估。以工作目標為風險評估的起點，找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能實現(xiàn)的關鍵控制點，通過對其風險程度的評估，采取科學控制風險的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標的實現(xiàn)。

（五）審計控制建設

要確保內部控制制度的執(zhí)行獲得良好的效果，內部控制過程就必須被施以恰當?shù)谋O(jiān)督。內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)，持續(xù)的監(jiān)督檢查，專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或某些方面進行針對性的監(jiān)督檢查。

內部審計既是企業(yè)內部控制的一個部分，也是監(jiān)督內部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內部控制的監(jiān)督過程中，內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用。內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結果的信息，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。同時，在監(jiān)控過程中，內部審計可以促進控制環(huán)境的建立，為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功達到所需要的內部控制水平服務。

結語

企業(yè)內部控制是企業(yè)管理中重要的一環(huán)，企業(yè)內部控制的成敗決定企業(yè)的生存和發(fā)展。本文對企業(yè)內部控制體系的建設內涵進行了初步探討，并就具體的建設內容進行了闡述，以期為企業(yè)管理者提供借鑒與參考。

參考文獻：

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[責任編輯 柯 黎]endprint