集團化企業(yè)會計核算質量管理體系構建探析

胡嘉

【摘 要】 借鑒質量管理理論，根據四川長虹電器股份有限公司（以下簡稱“四川長虹“或“長虹”）近年來在會計核算領域的成功經驗，提出了會計核算質量管理體系的定義，并對會計核算質量管理體系在四川長虹的目標定位、構建原則、應用平臺、標準及非標業(yè)務處理、質量評價及改進等方面進行了實證分析，總結提煉了包括人員、生產要素、流程等在內的工廠式會計核算質量管理體系，并證明了其可復制性及推廣意義。

【關鍵詞】 集團化企業(yè); 會計核算; 質量管理體系

中圖分類號：F233;F275.2 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2014）35-0004-05

一、建立會計核算質量管理體系的必要性

新中國成立以來，我國會計制度和會計準則的建立、發(fā)展走過了一條漫長而曲折的道路。以2006年2月15日財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則體系為標志，我國已經建立起了既堅持中國特色又與國際準則趨同的先進的會計準則體系，直接助力于中國企業(yè)充分參與國際競爭、發(fā)展中國經濟。

但對于企業(yè)而言，僅有完善的外部會計法規(guī)體系環(huán)境并不意味著高質量會計核算結果的自然輸出。法規(guī)運用的彈性空間、企業(yè)的個體差異和業(yè)務復雜度、會計人員對法規(guī)的理解程度等都會直接影響會計事項處理的適當性。在企業(yè)集團環(huán)境下，需要考慮諸如信息化水平、會計管理一致度等更多的影響因素。目前，理論界對單個會計事項的研究頗多，對在企業(yè)層面落地的會計核算質量管理體系的研究卻相對較少。

在實務中，多數企業(yè)要么生搬硬套外部法規(guī)，要么根本缺乏會計核算的體系性保障，總之，對如何有序有效地保障會計核算質量不得其法。從上市公司歷年披露的公開信息中不難發(fā)現，運用法規(guī)彈性粉飾財務報表的不在少數。甚至像事務所這樣的專業(yè)機構，其所屬的不同審計師對相同業(yè)務的職業(yè)判斷亦不盡相同。這種情況，小而言之，是會計準則執(zhí)行的一貫性不能得以保障，造成會計結果不準確或不可比;大而言之，則可能是有意為之的會計舞弊的風險源頭。筆者通過對四川長虹會計核算質量管理體系構建及運用過程的實證分析，闡釋了如何通過構建會計核算質量管理體系解決上述問題，有效提升會計核算質量，從而建立起會計從國家法規(guī)至微觀操作之間的有效牽引機制。

二、會計核算質量管理體系定義

（一）質量管理基礎理論研究

質量管理體系是指確定質量方針、目標和職責，并通過質量體系中的質量策劃、控制、保證和改進來使其實現的全部活動。它是質量方面指揮和控制組織的管理體系;它是對質量管理程序及規(guī)律的科學概括與總結;它來源于質量管理實踐又高于實踐，對實踐具有指導意義。20世紀，質量管理代表性理論包括科學管理理論（泰勒，1903）、統(tǒng)計控制理論（休哈特，1924）、質量改進理論（戴明，1950）、全面質量管理（TQM）理論（朱蘭、費根堡，1960）。1987年，ISO9000系列質量管理標準問世。到了20世紀末，大質量概念形成，質量管理成為企業(yè)獲得核心競爭力的管理戰(zhàn)略。

（二）會計核算體系研究

會計核算體系是由會計核算、會計分析與會計檢查等組成的整體。如前所述，理論界對單一體系的研究頗多。

趙廣忠、丁雅琳（2011）認為會計核算體系亦稱會計方法體系，是指由各種彼此獨立而又互相聯系的會計方法所組成的有機統(tǒng)一整體，包括會計核算方法、會計分析方法、會計檢查方法、會計預測方法、會計決策方法和會計控制方法。李莉、王天東（2010）認為會計核算體系通常由核算目標、核算對象、核算方法、核算手段四要素組成。李斯光（2013）從會計信息質量特征的角度提出了會計信息質量保障體系概念，是指一個由約束條件、總體質量特征、限制性標準、關鍵質量特征、次級質量構成的有機整體。

借鑒會計核算和質量管理體系相關理論，并結合四川長虹實踐經驗，推演會計核算質量管理體系概念如下：會計核算質量管理體系是指按照會計工廠模式對會計信息處理（包括人員、生產要素、流程）進行規(guī)范并據此制定的一系列標準和流程以有序有效地保障會計核算質量的有機集合。

三、四川長虹構建會計核算質量管理體系的探索

（一）研究對象概述

四川長虹是一家集家用電器、商用電子、IT、通訊、網絡、芯片、能源等產業(yè)的研發(fā)、生產、銷售、服務為一體的多元化、綜合型跨國企業(yè)集團。2000年，以SAP R/3 45B ERP系統(tǒng)在長虹上線為標志，實現了從單機、單用戶的初步電算化到基于互聯網、多用戶并發(fā)的全面信息化切換。在此基礎上，長虹于2008年籌建成立財務共享服務中心，對分布于全球各地的分、子機構會計業(yè)務進行集中工廠式管理，會計核算自此進入了脫離機構物理地點限制的集中共享管理模式。而長虹也通過多年的實踐探索，建立起了一套適用于大型企業(yè)集團的會計核算質量管理體系。

（二）長虹會計核算質量管理體系模型

會計核算質量管理體系概念框架模型是實現會計核算質量管理目標的邏輯路線圖，是評價和持續(xù)改進會計核算質量管理體系的理論依據。長虹部分借鑒解釋結構模型法②的思考方式，將會計核算質量管理體系分解為若干板塊，憑借實踐經驗和會計核算質量管理模式的長期探索，構建了會計核算質量管理體系的結構模型，詳見圖1。

該模型參考了ISO質量管理標準，但又不拘泥于ISO質量管理標準的固定范式。它以統(tǒng)一的信息化工具為平臺基礎，集中財務共享為管理前提，將全集團的會計核算按會計工廠模式定義為會計產品的生產過程，分為標準業(yè)務和非標準業(yè)務事項兩大類別，分別匹配人員、生產要素和流程，再輔以持續(xù)的質量評價及改進機制。

1.目標定位

長虹將會計核算質量管理體系定位于長虹質量管理體系的組成部分，旨在推動集團會計業(yè)務的標準化和規(guī)范化，保持集團同類業(yè)務處理的一致性，以及跨地區(qū)和時區(qū)會計業(yè)務的處理效率，持續(xù)提升企業(yè)集團會計核算質量，并最終實現會計信息能更好地服務于外部披露和內部決策應用。

2.構建原則

（1）信息化原則

構建大型集團化企業(yè)的會計核算質量管理體系應以信息化為必要前提，其不僅是會計工作的工具和手段，更是企業(yè)會計工作的基礎環(huán)境。

（2）業(yè)務驅動原則

會計的首要職能是反映，意味著會計源于業(yè)務，換言之，會計結果源自業(yè)務驅動，通過業(yè)務觸發(fā)財務自動核算是提升核算效率的關鍵舉措。

（3）產品化原則

會計核算質量管理體系將會計核算結果視作產品管理，涵蓋了從設計、生產到檢驗的全流水線過程，充分實現系統(tǒng)模塊化。

（4）客戶服務原則

會計核算成果應在符合法規(guī)、準則的基礎上增強對內、外部客戶多方面需求的適應性，提升會計核算成果的應用價值。同時強調用戶體驗感，無專業(yè)門檻障礙。

3.平臺基礎

建立一套產品化、標準化、流程化的會計工廠核算模式，需要統(tǒng)一的平臺作為基礎，平臺基礎包括兩個部分，即統(tǒng)一的信息系統(tǒng)支撐和統(tǒng)一的作業(yè)管理平臺。

（1）統(tǒng)一信息系統(tǒng)

1）多系統(tǒng)集成：長虹的會計核算信息系統(tǒng)是由核心系統(tǒng)平臺（SAP ERP系統(tǒng)）和多個業(yè)務驅動系統(tǒng)有機結合的信息系統(tǒng)體系。

2）業(yè)務全覆蓋：系統(tǒng)全面覆蓋公司產、供、銷、研業(yè)務，延伸至外部供應鏈，實現從業(yè)務源端對財務結果的直接驅動，強調無落地無手工干預。

3）全集團統(tǒng)一：將集團內分、子機構納入統(tǒng)一的會計核算及業(yè)務信息系統(tǒng)平臺，使用同一系統(tǒng)，同時通過制定、發(fā)布和實施標準達到全集團內會計核算標準化。

（2）統(tǒng)一管理平臺

1）會計共享：通過總部平臺協同作用，將旗下分、子機構會計核算業(yè)務上收，實施共享移管，全集團會計核算在同一作業(yè)平臺集中操作。

2）統(tǒng)一設計：在集團內部統(tǒng)一會計產品設計、要素及流程，保持會計政策和估計的統(tǒng)一性，規(guī)避集團成員核算標準或尺度不一致造成的內部數據不可比和顯失公平。

3）實時信息掌握：集團總部及分、子機構按照權限分層，實時掌握會計處理過程及財務狀況信息。

4.標準業(yè)務質量管理

標準業(yè)務是指業(yè)務量大、重復性和信息化利用程度較高的日常會計核算。長虹根據工廠化模式，以人員、生產要素、流程為三個著眼點，按照人員分層、要素及流程標準化的管理思路，通過業(yè)務驅動及系統(tǒng)定制的方式實現會計核算的自動化。

（1）人員

長虹會計核算質量管理體系旨在建立一套產品化、標準化、流程化的會計工廠核算模式。在傳統(tǒng)核算模式下，會計核算業(yè)務的結果主要依靠核算人員的專業(yè)水平及主觀判斷，而在會計工廠模式下，會計核算結果是設計、內控和生產三層三位一體協作的集體成果。相應崗位的主要職責分工如下：

1）設計人員：定位為會計核算結果的關鍵責任人，高端崗位人員。負責會計生產要素的分拆識別、粒度和標準擬定，會計相關業(yè)務事項處理流程的優(yōu)化設計，內控節(jié)點的適當安置，業(yè)務事項到會計憑證的轉換邏輯設計及信息化手段的落地實現。

2）內控人員：定位為會計核算結果的現場負責人，中層崗位人員。負責生產過程控制，現場崗位分工及布局合理設計、流程運行監(jiān)控，例外事項的臨場處理，會計結果的抽檢及對產品設計合理性反饋。

3）生產人員：定位為會計產品流水線上的計件制工人，基礎崗位人員。負責原始單證要素檢查，簡單符合度審驗、系統(tǒng)代碼類操作及例外問題及時提交內控人員等簡單同質化勞動，幾乎無需會計專業(yè)判斷，只需嚴格按操作規(guī)程對應處理。

（2）生產要素

會計產品生產資料即原始憑證及各類數據信息。生產要素管理核心關鍵詞是“標準化”。

1）原始憑證

長虹將原始憑證按憑證類型進行分類劃分，對每類憑證的構成要素進行提取并建立規(guī)范標準。該規(guī)范標準參考財政部XBRL應用分類標準的兩種劃分法（通用分類標準和擴展分類標準）分為兩個層次：通用規(guī)范標準（如法定要求）及企業(yè)規(guī)范標準。

①單一要素：每一個憑證要素有明確清晰的會計核算管理要求，成為一個基本要素單位。如：增值稅專用發(fā)票中的抵扣期限要素，法定要求為180天，基于正常業(yè)務及會計處理所需時日，長虹內部將此標準定為175天。

②組合運用：通過對提取的不同憑證要素組合的整合，不同組合形成不同的場景。如：由發(fā)票、房屋租賃合同、身份證明、房屋權屬證明等構成房屋租賃業(yè)務場景。

2）數據標準

要素的運用，需要建立對應的標準，長虹將數據標準分層界定為三層：基礎（原始憑證及系統(tǒng)主數據）及指標標準（衍生數據）、數據接口標準和業(yè)務報表標準。

①源頭嵌入：在系統(tǒng)開發(fā)時，產生數據的源頭即開始按統(tǒng)一標準體系規(guī)范定義、使用、傳輸，確保異構系統(tǒng)數據的一致性。

②外延性：長虹建立的企業(yè)標準級數據標準，不僅涵蓋傳統(tǒng)財務數據，還延伸至非財務數據全范疇。如：系統(tǒng)物料、供應商及客戶主數據標準。

（3）流程

對于業(yè)務而言，需要用流程來實施管理，一種是按業(yè)務循環(huán)管理，一種是定期事項管理。

1）業(yè)務循環(huán)

長虹按業(yè)務循環(huán)定義各類會計業(yè)務流程，使其具有確定的邏輯規(guī)則，確保不重不漏，并將上述要素的審核節(jié)點、流轉順序、交互邏輯串聯起來，如采購與付款核算（見圖2）。

關鍵節(jié)點控制：

①訂單創(chuàng)建：供應商、物資名稱、型號、數量、單價、付款方式及條件等要件與合同一致性審核。

②系統(tǒng)收貨：實際與系統(tǒng)收貨物資名稱、型號及數量的一致性審核。

③發(fā)票檢驗：發(fā)票本身合規(guī)性檢查（匹配審核規(guī)則）;發(fā)票金額與收貨結算金額匹配性審核;發(fā)票金額與訂單金額匹配性審核。

④清賬付款：清賬科目、收款人、支付方式及金額等關鍵要素匹配性審核。

上述流程將原本集中在各個憑證上的審核點，分散到業(yè)務的每個控制點，并將各控制點作為下一個節(jié)點的前置條件，通過上述條件的自然品迭，延伸至最終的會計環(huán)節(jié)，目前會計環(huán)節(jié)僅需對發(fā)票相符度進行審核，即可達到整體采購循環(huán)有效的嚴密管控，不僅有效地避免了冗余，還有效保證了會計核算質量。

2）定期事項

定期事項特指需要周期性處理的斷點的、非業(yè)務驅動的會計事項。如各類會計估計（費用預提、折舊攤銷、資產減值計提等）、工資分配、匯率評估及往來重分類等，系每月或每季定期均需處理事項，其核算往來不與企業(yè)日常經營業(yè)務同步，人為處理時遺漏的概率較大，極大影響著企業(yè)財務報表的完整性和及時性。長虹將上述事項納入清單式管理，并在信息系統(tǒng)中實現自動化，使漏記重記風險降至零，同時由于規(guī)則也嵌入化了，能有效確保會計估計使用的一致性，尤其有利于規(guī)避以會計估計作財報調劑手段。

5.非標準業(yè)務質量管理

無可否認，盡管標準化是我們的終極目標，但也是一個無限趨近理想的完善過程，在任何一個時點，總有尚未用信息化手段解決的會計業(yè)務，不可避免有手工方式的存在，如新發(fā)生暫未系統(tǒng)落地的、不經濟的業(yè)務，我們將其歸類為非標準業(yè)務。相對于標準業(yè)務系統(tǒng)自動化，手工業(yè)務差錯率較高。針對非標準業(yè)務，通過匹配高端人員，對特殊生產要素及流程加以控制，類似定制式生產。

（1）人員

設立手工組，定位為具備設計師能力素質、專職從事手工業(yè)務的人員，負責手工業(yè)務的會計處理、復核及標準化意見反饋。

（2）生產要素

參照標準業(yè)務質量管理理念，對手工業(yè)務進行現場單獨抽選及現場定義。

（3）流程

1）處理過程：依靠專職人員的會計專業(yè)判斷，同時建立專職、復核、主管復核三重保障機制。

2）反饋過程：手工業(yè)務經過專職處理，主管審核，標準提煉，并反饋至設計人員作標準化評估，逐步予以消除。

6.質量評價及改進

（1）現場管理

上述生產要素、流程是否設計得當、運轉流暢，需要一個運用檢驗過程，即現場管理，采用日志方式，其可量化、實時化、可視化的管理原則，通過長虹業(yè)務協作平臺予以實現。

1）可量化：憑證量、差錯率、業(yè)務處理時間及例外事項的處理，系統(tǒng)自動統(tǒng)計展示結果，一目了然。

2）實時化：實時記錄每個處理動作，同時每個動作都實時驅動會計結果。

3）可視化：處理流轉記錄、進度、附件、憑證要素、動作及效果可視，便于對處理效率、效果的完整檢驗及監(jiān)督。

（2）反饋機制

會計核算質量的保障，還需建立持續(xù)有序的反饋及改進機制。

1）通道

建立健全日常現場管理分層反饋機制（生產人員→內控人員→設計人員）。

2）方式

質量會議：定期組織質量分析會議，針對出現的質量問題提出改進措施，完善生產要素及業(yè)務流程，并刷新操作手冊及系統(tǒng)配置。

考核：根據現場管理所有的量化指標，建立考評機制，獎懲結合，有序有效地保障會計核算質量。

（三）長虹會計核算質量管理體系實施效果

長虹會計核算質量管理系統(tǒng)，已建立、完善包括采購與付款、銷售與收款、生產與存貨、投資與籌資、研究與開發(fā)、人力與工薪等在內的18大循環(huán)體系，超過67大類215個業(yè)務流程及質量控制程序，涵蓋家電、軍工、房地產、IT、物流運輸等行業(yè)。2009年財務共享中心正式開始運行至今，各項規(guī)模指標大幅上升，但單位資源消耗均在下降，效率及效果在不斷提升。如表1。

1.成本效率

由于自動化程度大幅上升，標準化程度提高，手工處理業(yè)務銳減，單位人員耗用大幅下降，按照可比成本測算，年均節(jié)約成本就超過2 000萬元。

2.更進一步專業(yè)化分工及人盡其用的多發(fā)展通道

長虹通過崗位分層，實現人員分層，根據不同人員素質結構及興趣方向提供不同發(fā)展方向選擇，如：操作能手、內部管控及政策研究等，逐步建立人盡其用的多向人才發(fā)展通道。

3.初步實現了對外推廣，驗證了體系的可推廣性

長虹在總結會計信息化及財務集團化共享領域實務經驗的基礎上，搭建了長虹的集團化會計核算質量管理體系。不僅使集團內部受益匪淺，而且由于體系搭建的規(guī)范性、系統(tǒng)性，使其產品化，已成功向多個企業(yè)輸出，幫助其解決會計核算質量管理問題，也初步驗證了其可推廣性。

四、結語

本文通過實務證明了會計核算管理體系建立的必要性和對提升集團化企業(yè)會計管理的現實意義，在理論體系上填補了宏觀到微觀缺乏牽引和落地的空白地帶。會計核算質量管理體系建立過程貫徹去個性化原則，使其成果具有普適性，對集團化企業(yè)具有很強的推廣意義。●

【主要參考文獻】

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[3] 李莉，王天東.基于企業(yè)戰(zhàn)略目標的價值鏈會計核算體系構建[J].財會月刊，2010（5）：3-5.

[4] 李斯光.淺析會計質量保障體系的構建[J].財會研究，2013（16）：190.

[5] 劉海中，劉嘉陵，李毅.蛻變——長虹信息化紀實[M].北京郵電大學出版社，2013.