科研單位支出預算量化管理

【摘 要】 文章根據(jù)科研單位預算管理工作的客觀需求，建立針對基本支出和項目支出的預算管理指標體系，確定量化控制指標，利用總賬工具核算量化控制指標及其變動，并同步開展事業(yè)單位會計核算，探討對科研單位全部支出進行預算量化管理的方法。并介紹對部分明細預算指標的量化控制實例。

【關鍵詞】 科研單位; 支出預算; 量化管理; 精細化管理

中圖分類號：F235.1 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）01-0030-07

一、引言

近年來，國家不斷加大科技創(chuàng)新投入，大力推進財政科學化、規(guī)范化和精細化管理，推行預決算公開，提高財政預算執(zhí)行的透明度，壓縮“三公”經費開支規(guī)模，這些對主要依靠國家財政撥款開展科學研究或向社會提供公共服務的科研單位預算管理工作提出了更高的要求。

按照財政部《科學事業(yè)單位會計制度》規(guī)定進行會計核算，能夠反映各項支出的資金來源（財政補助、非財政專項和其他資金）、政府職能（政府收支分類的支出功能分類）和具體用途（政府收支分類的支出經濟分類），即可以回答錢從哪來、做什么事、怎么花出去的。但是，要想搞清楚各項支出具體預算指標是多少（要求怎么花）、執(zhí)行得如何（花得怎么樣），依靠現(xiàn)有的會計核算手段似乎顯得無能為力。因為《科學事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出，作為各項支出依據(jù)的預算指標及其執(zhí)行信息不在會計核算范圍。不相容崗位相互分離、授權審批、歸口管理等內部管理和控制手段基本上屬于對預算指標“質”的控制措施，缺乏對預算指標“量”的有效控制，極易產生超支現(xiàn)象，影響預算執(zhí)行的嚴肅性。為此，一些單位通過開發(fā)預算管理軟件開展預算控制。

本文著眼于利用會計核算軟件的現(xiàn)有功能，將預算量化控制指標及其變動納入會計核算，實現(xiàn)量化預算指標控制下的事業(yè)會計核算。

二、預算量化管理的工作思路

筆者提出利用單位現(xiàn)有的會計核算軟件即總賬系統(tǒng)作為工具，通過增設獨立于事業(yè)單位會計制度的項目預算管理科目，將項目預算批復、執(zhí)行和結題信息納入會計核算，在辦理項目支出業(yè)務時，先編制項目預算管理分錄，若不出現(xiàn)控制指標赤字提示，再按照科學事業(yè)單位會計制度要求編制事業(yè)會計分錄，確保入賬的各項支出都在項目預算指標控制范圍內。本文將這種方法應用到對科研單位全部支出的預算量化管理，即將總賬工具作為一個連接紐帶，建立全部支出預算指標管理和會計核算之間的信息聯(lián)系，同步記錄量化控制指標和會計要素的增減變動，能夠回答每一項支出錢從哪來、做什么事、要求怎么花、怎么花出去的、花得怎么樣。

預算量化管理的具體工作思路為（如圖1）：第一步，建立全面預算管理指標體系。根據(jù)上級部門對科研單位的預算批復以及單位的職能定位，結合基本支出和項目支出的考核目標、工作內容、支出范圍和管理要求，將單位全部支出進行功能分解和預算細化，分別確定以內部管理服務部門為單元的基本支出預算管理科目和預算指標、以具體項目為單元的項目支出預算管理科目和預算指標。第二步，預算控制。根據(jù)對預算指標控制范圍和程度的管理需要，按照全明細預算、部分明細預算或總額控制方式確定量化控制指標;對量化控制指標及其變動進行會計核算，作為事業(yè)會計核算的前提條件。第三步，量化控制指標及其執(zhí)行信息共享。利用賬表查詢功能提取預算執(zhí)行信息，為領導和管理部門開展管理和決策提供參考依據(jù)，向控制指標達到臨界水平的項目或部門負責人發(fā)出預警信息。第四步，清理或結轉結余指標。根據(jù)項目結題驗收文件隨時清理項目結余指標，年末結轉在研項目結余指標;年末清理基本支出結余指標。第五步，執(zhí)行分析與改進完善。開展預算執(zhí)行分析和績效考核，完善預算指標和改進控制手段。

三、全面預算管理指標體系的建立

《科學事業(yè)單位會計制度》要求對“科研”、“非科研”、“行政管理”以及“后勤保障”等支出在“基本支出/項目支出”科目下按照政府收支分類科目中支出經濟分類的“款”級科目進行明細核算。財政部政府收支分類中支出經濟分類科目由“工資福利支出”、“商品和服務支出”和“對個人和家庭的補助”等12個“類”級科目所屬的108個“款”級科目組成，其中科研單位常用的“款”級科目有40多個，這些科目是會計明細核算的法定依據(jù)。如果直接以其作為預算管理科目，將導致預算控制目標過于分散，降低預算管理工作效率。本文根據(jù)預算批復、項目主管部門要求以及單位管理需要，本著兼顧支出重點與管理效率的原則，分別確定基本支出和項目支出預算管理科目和預算指標。

（一）基本支出預算管理科目和預算指標的確定

科研單位的基本支出是為保障其正常運轉、完成日常工作任務發(fā)生的人員支出和公用支出。基本支出預算管理科目以支出經濟分類科目為基礎，將支出金額較大且經常發(fā)生的“款”級科目直接確認為預算管理科目，將支出金額較小或不經常發(fā)生的科目合并為“其他人員”或“其他公用”科目。預算指標則需要結合財政政策、財力可能和上年度實際支出，按照重點保證、基本保證、適當控制和嚴格壓縮的原則確定。

1.人員支出

人員支出預算管理科目直接采用“工資福利支出”與“對個人和家庭的補助”兩個科目所屬的常用“款”級科目。人員支出預算指標由單位人事等部門依據(jù)以前年度相應科目實際支出數(shù)，結合本年人員和政策變動情況測算，予以重點保證。

2.公用支出

公用支出預算管理科目基本采用“商品和服務支出”與“其他資本性支出”兩個科目所屬的常用“款”級科目，預算指標按運轉性和工作任務性支出分別測算。

維持單位正常運轉必不可少的水電暖、物業(yè)管理、維修、工會、福利、設備購置、大型修繕等支出，依據(jù)以前年度相應科目實際支出數(shù)，結合當年需求和物價變動因素測算，予以重點保證。公車購置嚴格控制，一般不予安排。公車運維在以前年度實際支出基礎上予以嚴格壓縮。

管理服務部門為完成日常工作任務發(fā)生的相關支出，包括辦公、印刷、郵電、差旅、因公出國（境）、會議、培訓、公務接待、材料、勞務、其他交通等支出。各部門對照職能職責，將內部工作分解細化為可以獨立考核的單項工作任務，對每項任務按照開支范圍、工作量和相關標準測算經費需求，編制部門經費預算細化表（見表1，以辦公室為例）。將年度間均衡發(fā)生的業(yè)務支出列入正常業(yè)務費，將年度間不均衡支出或支出范圍、規(guī)模尚不確定的臨時性業(yè)務支出列入專項業(yè)務費。對公務接待、因公出國（境）支出進行嚴格壓縮，對會議、勞務等支出進行適當控制，對其他科目支出給予基本保證。

基于上述工作，獲得分解落實到各管理服務部門的基本支出（包括人員支出和公用支出）預算管理科目和預算指標明細匯總表（見表2和表3），單位預算管理責任部門復核各預算管理科目匯總指標與預算批復數(shù)據(jù)的一致性，確保匯總的公車購置、公車運維、因公出國（境）和公務接待支出不突破預算批復，并考慮適當預留部分機動經費。經過單位規(guī)定程序審議、批準的預算管理科目和預算指標，是基本支出預算執(zhí)行、公開和考核的依據(jù)。

（二）項目支出預算管理科目和預算指標的確定

科研單位的項目支出是為完成特定工作任務和事業(yè)發(fā)展目標、在基本支出之外發(fā)生的支出，項目支出預算管理科目和預算指標按照有明細預算批復項目、無明細預算批復財政項目和其他類項目分別確定，具體確定原則為：（1）對于國家自然科學基金以及國家科技支撐計劃、公益性行業(yè)科研、基本科研業(yè)務等有明細預算批復文件的項目，由于對其開支范圍有明確的定義、各科目預算指標也經過專門的審核與批復，所以此類項目預算管理科目直接采用相關管理辦法規(guī)定的支出科目，預算指標按照項目預算批復文件中的數(shù)據(jù)確定;（2）對于項目主管部門或相關單位未提出明細預算指標控制要求的財政資金項目，預算管理科目參照科技支撐項目設置，預算指標由項目負責人結合任務目標、支出內容和工作量提出建議數(shù)、管理部門審定;（3）對于通過提供科技服務以及單位自主籌集的其他非財政資金項目，預算管理科目由單位在科技支撐項目預算管理科目基礎上進行必要調整，預算指標由項目負責人根據(jù)約定的任務目標、支出內容和工作量提出建議數(shù)、管理部門審定。

據(jù)此建立的項目支出預算管理科目和預算指標表見表4，財政類項目預算管理科目以科技支撐項目為例。

四、預算控制

（一）確定量化控制指標

全面預算管理指標體系的建立有了對預算從“量”控制的依據(jù)，但如果對這些指標全部實施嚴格的控制，則可能因為預算管理科目和預算指標設定不盡合理，導致預算執(zhí)行偏差過大，降低預算管理和會計核算效率。因此，需要綜合外部要求、預算指標的完備程度以及管理效率等因素，對上述預算管理科目和預算指標進行適當合并，按不同方式確定納入會計核算的量化控制指標。本文結合科研單位預算管理現(xiàn)狀和工作需求，提出全明細預算、部分明細預算和總額三種控制方式，其中：（1）全明細預算指標控制對全部明細預算科目指標進行量化控制，適用于有明細預算批復文件的各類項目支出;（2）部分明細預算指標控制可對公務接待、出國（境）、會議、勞務等關鍵科目指標進行量化控制，對其他明細科目指標合并控制，適用于單位自行核定明細預算的各類項目以及管理服務部門的正常業(yè)務費支出;（3）總額控制對全部明細預算指標合并控制，適用于人員、水電暖運維和管理服務部門的專項業(yè)務費支出。

對開支范圍或金額估計缺乏相關參考依據(jù)的支出，先采取部分明細預算指標或總額控制方式，通過持續(xù)不斷地開展預算執(zhí)行結果與明細預算指標進行對比分析，逐步完善預算管理指標體系，最終實現(xiàn)對單位全部預算指標的明細控制。

（二）預算控制實例

筆者已對全明細預算指標控制下的項目預算管理例子進行過介紹，考慮到總額控制本質上是部分明細預算指標控制的特例，本文以辦公室正常業(yè)務費為例，著重介紹對部分明細預算指標的控制。

管理服務部門的專項業(yè)務費因實際支出相比測算確定的預算指標存在較大的不確定性而采取總額控制方式，正常業(yè)務費因支出較為穩(wěn)定而采取部分明細預算指標控制方式，為便于開展預算控制和執(zhí)行分析，需要將一個部門的兩種業(yè)務費作為兩個輔助核算單元分別核算。假定本例要求對正常業(yè)務費中的因公出國（境）費、公務接待費、會議費、勞務費科目預算指標進行明細控制，對其他科目預算指標進行合并控制，其中前兩個科目指標不允許調增，后兩個科目指標在履行必要的審批手續(xù)后可以調增。結合表1數(shù)據(jù)得到辦公室正常業(yè)務費的預算控制科目和量化指標見表5，假設公用支出的客戶輔助核算編碼為ZY（中央），辦公室的正常業(yè)務項目輔助核算編碼為GY01。

以下簡要介紹辦公室正常業(yè)務費量化控制指標的下達、調整、執(zhí)行與年末清理等環(huán)節(jié)的業(yè)務處理。

1.預算下達與調整

（1）按批復下達辦公室正常業(yè)務費預算指標

借：預算——基本——公用——因公出國（境）費——GY01 ? ? ?6.0萬元

預算——基本——公用——會議費——GY01

3.9萬元

預算——基本——公用——公務接待費—— GY01 ? ? ? ? 6.3萬元

預算——基本——公用——勞務費——GY01

1.0萬元

預算——基本——公用——其他公用——GY01 ? ? ? 13.1萬元

貸：預算——基本——基本指標——GY01

30.3萬元

（2）經批準，同意增加會議費預算指標1.5萬元

借：預算——基本——公用——會議費——GY01

1.5萬元

貸：預算——基本——基本指標——GY01

1.5萬元

（3）經批準，同意調增勞務費預算指標1萬元，減少公務接待費預算指標1萬元

借：預算——基本——公用——勞務費——GY01

1.0萬元

貸：預算——基本——基本指標——GY01

1.0萬元

借：預算——基本——公用——公務接待費——GY01

-1.0萬元

貸：預算——基本——基本指標——GY01

-1.0萬元

2.預算執(zhí)行

會計人員在受理支付業(yè)務時，先編制預算管理分錄，若無赤字提示，則繼續(xù)編制事業(yè)會計分錄;否則，提醒經辦人員預算指標不足，暫停后續(xù)業(yè)務處理。為嚴格控制預算指標，借款也應按用途和預計支出金額占用相應的明細預算指標，報銷時根據(jù)實際支出對已占用的指標多退少補。

（1）辦公室接待外賓申領財政授權支付轉賬支票1張（申請限額0.5萬元），報銷時，經審核確定支出0.35萬元。

1）借支票時（由于支付金額尚不確定，暫不編制事業(yè)會計分錄;如果金額確定，則需要同時編制事業(yè)會計分錄）

預算管理分錄：

借：預算——基本——基本借款——GY01

0.5萬元

貸：預算——基本——公用——公務接待費——GY01 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 0.5萬元

2）報銷時

預算管理分錄：

借：預算——基本——基本指標——GY01

0.35萬元

貸：預算——基本——公用——公務接待費——GY01 ? ? ? ? ? ?-0.15萬元

預算——基本——基本借款——GY01

0.5萬元

事業(yè)會計分錄：

借：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——公務接待費——GY01 ?0.35萬元

貸：零余額賬戶用款額度——基本支出——類款項

0.35萬元

（2）辦公室組織培訓，工作人員甲預借講課費現(xiàn)金0.3萬元。報銷時，經審核確認講課費支出0.2萬元，退回現(xiàn)金0.1萬元;另付住宿、伙食、培訓資料等培訓費用1.4萬元（甲用公務卡支付）。

1）請款時

預算管理分錄：

借：預算——基本——基本借款——GY01

0.3萬元

貸：預算——基本——公用——其他公用①——GY01 ? ? ? ? ? ? ? 0.3萬元

事業(yè)會計分錄：

借：其他應收款——GY01——甲 ?0.3萬元

貸：庫存現(xiàn)金——基本支出——類款項 0.3萬元

2）報銷時

預算管理分錄

借：預算——基本——基本指標——GY01

1.6萬元

貸：預算——基本——基本借款——GY01

0.3萬元

預算——基本——公用——其他公用——GY01 ? ? ? ? ? ? 1.3萬元（1.4-0.1）

事業(yè)會計分錄：

借：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——培訓費——GY01 ?1.6萬元

庫存現(xiàn)金——基本支出——類款項

0.1萬元

貸：其他應付款——應付公務卡——甲

1.4萬元

其他應收款——GY01——甲

0.3萬元

3）公務卡還款時的事業(yè)會計分錄

借：其他應付款——應付公務卡——甲

1.4萬元

貸：零余額賬戶用款額度——基本支出——類款項

1.4萬元

（3）辦公室組織評審會，工作人員乙預借評審費現(xiàn)金0.5萬元。報銷時，經審核確認評審費支出0.65萬元，補付現(xiàn)金0.15萬元;另用現(xiàn)金支付會議餐費0.03萬元。

1）請款時

預算管理分錄

借：預算——基本——基本借款——GY01

0.5萬元

貸：預算——基本——公用——勞務費——GY01

0.5萬元

事業(yè)會計分錄

借：其他應收款——GY01——乙 ?0.5萬元

貸：庫存現(xiàn)金——基本支出——類款項

0.5萬元

2）報銷時

預算管理分錄

借：預算——基本——基本指標——GY01

0.68萬元

貸：預算——基本——基本借款——GY01

0.5萬元

預算——基本——公用——勞務費——GY01

0.15萬元

預算——基本——公用——會議費——GY01

0.03萬元

事業(yè)會計分錄

借：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——勞務費——GY01 ? ? 0.65萬元

事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——會議費——GY01 ? ?0.03萬元

貸：庫存現(xiàn)金——基本支出——類款項

0.18萬元

其他應收款——GY01——乙 ?0.5萬元

（4）復核發(fā)現(xiàn)應在辦公室正常業(yè)務費列支的復印費0.11萬元，錯誤記入辦公室專項業(yè)務費中（假定專項業(yè)務費總額控制科目為“其他公用”，項目輔助核算編碼為GY11），需更正。

預算管理分錄

借：預算——基本——基本指標——GY01

0.11萬元

貸：預算——基本——公用——其他公用——GY01

0.11萬元

借：預算——基本——基本指標——GY11

-0.11萬元

貸：預算——基本——公用——其他公用——GY11

-0.11萬元

事業(yè)會計分錄

借：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——印刷費——GY01 ? 0.11萬元

貸：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——印刷費——GY11 ? ?0.11萬元

3.年末處理

基本支出預算一般按年度核定，結余不需結轉下年，年末應注銷全部結余指標。假設辦公室正常業(yè)務費年末結余1.5萬元（因公出國（境）費1萬元，公務接待費0.2萬元，其他公用0.3萬元），注銷指標分錄如下。

借：預算——基本——基本指標——GY01

1.5萬元

貸：預算——基本——公用——因公出國（境）費——GY01 ? ? ? ? ? ?1.0萬元

預算——基本——公用——公務接待費—— GY01 ? ? ? ? ? ?0.2萬元

預算——基本——公用——其他公用—— GY01 ? ? ? ? ? ? 0.3萬元

五、結語

本文基于科研單位預算管理視角，建立內部預算管理指標體系，利用會計核算軟件開展量化預算指標控制下的科學事業(yè)單位會計核算，探討提高預算管理效率和內部控制水平的實用性方法。

【參考文獻】

[1] 財政部.科學事業(yè)單位會計制度[S].2013.

[2] 閆秀杰.科研單位如何利用總賬實現(xiàn)項目預算管理[J].財會月刊，2014（1上）：15-18.

[3] 財政部.2014年政府收支分類科目[M].北京：中國財政經濟出版社，2013：149-155.

0.18萬元

其他應收款——GY01——乙 ?0.5萬元

（4）復核發(fā)現(xiàn)應在辦公室正常業(yè)務費列支的復印費0.11萬元，錯誤記入辦公室專項業(yè)務費中（假定專項業(yè)務費總額控制科目為“其他公用”，項目輔助核算編碼為GY11），需更正。

預算管理分錄

借：預算——基本——基本指標——GY01

0.11萬元

貸：預算——基本——公用——其他公用——GY01

0.11萬元

借：預算——基本——基本指標——GY11

-0.11萬元

貸：預算——基本——公用——其他公用——GY11

-0.11萬元

事業(yè)會計分錄

借：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——印刷費——GY01 ? 0.11萬元

貸：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——印刷費——GY11 ? ?0.11萬元

3.年末處理

基本支出預算一般按年度核定，結余不需結轉下年，年末應注銷全部結余指標。假設辦公室正常業(yè)務費年末結余1.5萬元（因公出國（境）費1萬元，公務接待費0.2萬元，其他公用0.3萬元），注銷指標分錄如下。

借：預算——基本——基本指標——GY01

1.5萬元

貸：預算——基本——公用——因公出國（境）費——GY01 ? ? ? ? ? ?1.0萬元

預算——基本——公用——公務接待費—— GY01 ? ? ? ? ? ?0.2萬元

預算——基本——公用——其他公用—— GY01 ? ? ? ? ? ? 0.3萬元

五、結語

本文基于科研單位預算管理視角，建立內部預算管理指標體系，利用會計核算軟件開展量化預算指標控制下的科學事業(yè)單位會計核算，探討提高預算管理效率和內部控制水平的實用性方法。

【參考文獻】

[1] 財政部.科學事業(yè)單位會計制度[S].2013.

[2] 閆秀杰.科研單位如何利用總賬實現(xiàn)項目預算管理[J].財會月刊，2014（1上）：15-18.

[3] 財政部.2014年政府收支分類科目[M].北京：中國財政經濟出版社，2013：149-155.

0.18萬元

其他應收款——GY01——乙 ?0.5萬元

（4）復核發(fā)現(xiàn)應在辦公室正常業(yè)務費列支的復印費0.11萬元，錯誤記入辦公室專項業(yè)務費中（假定專項業(yè)務費總額控制科目為“其他公用”，項目輔助核算編碼為GY11），需更正。

預算管理分錄

借：預算——基本——基本指標——GY01

0.11萬元

貸：預算——基本——公用——其他公用——GY01

0.11萬元

借：預算——基本——基本指標——GY11

-0.11萬元

貸：預算——基本——公用——其他公用——GY11

-0.11萬元

事業(yè)會計分錄

借：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——印刷費——GY01 ? 0.11萬元

貸：事業(yè)支出——財政——基本支出——商品和服務支出——印刷費——GY11 ? ?0.11萬元

3.年末處理

基本支出預算一般按年度核定，結余不需結轉下年，年末應注銷全部結余指標。假設辦公室正常業(yè)務費年末結余1.5萬元（因公出國（境）費1萬元，公務接待費0.2萬元，其他公用0.3萬元），注銷指標分錄如下。

借：預算——基本——基本指標——GY01

1.5萬元

貸：預算——基本——公用——因公出國（境）費——GY01 ? ? ? ? ? ?1.0萬元

預算——基本——公用——公務接待費—— GY01 ? ? ? ? ? ?0.2萬元

預算——基本——公用——其他公用—— GY01 ? ? ? ? ? ? 0.3萬元

五、結語

本文基于科研單位預算管理視角，建立內部預算管理指標體系，利用會計核算軟件開展量化預算指標控制下的科學事業(yè)單位會計核算，探討提高預算管理效率和內部控制水平的實用性方法。

【參考文獻】

[1] 財政部.科學事業(yè)單位會計制度[S].2013.

[2] 閆秀杰.科研單位如何利用總賬實現(xiàn)項目預算管理[J].財會月刊，2014（1上）：15-18.

[3] 財政部.2014年政府收支分類科目[M].北京：中國財政經濟出版社，2013：149-155.