結算中心模式下企業集團資金集中管理若干稅收問題初探

羅志輝

摘 要：如何規避資金集中管理稅收風險以及如何處理這些風險，是當前時期下集團公司應該高度關注的問題。本文旨在探討結算中心模式下集團公司資金集中管理若干涉稅問題的解決方案。

關鍵詞：資金集中管理；涉稅風險；風險防范

一、成員單位收到的存在結算中心的存款利息是否繳納營業稅

目前，稅法對成員單位收取的上劃至結算中心款項的存款利息是否繳納營業稅沒有明確規定。結算中心將收到的成員單位的資金存在主辦銀行開立的總賬戶中并收取存款利息同時依托并參照銀行系統為各成員單位計算并支付存款利息。部分資金寬裕的成員單位會將部分資金作為定期存款存在結算中心，結算中心按照人民銀行同期存款利率計算并支付存款利息。在該項業務中，結算中心收到的存款利息收入由于其取得了由銀行出具的存款利息票據具有法定效力，不需要繳納營業稅，且不存在稅收爭議。

成員單位取得的存款利息是否繳納營業稅存在爭議：從稅務機關角度出發，大都傾向于需要繳納營業稅。他們一般認為結算中心不是金融機構，集團公司與各成員單位之間又是兩個法律實體的關系。資金的劃轉導致了不同法人實體賬戶間資金的轉移，而這種轉移沒有以銷售商品或提供勞務為基礎，至少形式上形成了公司間的借貸。從成員單位角度出發，認為不應該繳稅，對這部分利息收入大都未進行營業稅的申報和繳納，他們認為應該參照會計業務中實質重于形式的原則給與結算中心 “類金融機構”的待遇，成員單位從結算中心取得的存款利息應依據國稅函發[1995]156號文的規定不征收營業稅。

稅企雙方基于不同立場上的觀點形成了稅企爭議，而稅企爭議最終的處理結果往往存在很大的不確定性，存在很大的稅收風險，再加上稅企爭議的裁量權往往在主管稅務機關手里，在企業與稅務機關的博弈中，企業往往處于弱勢地位，成員單位收取的存在結算中心的存款利息未繳納營業稅的問題一旦被發現，企業就面臨繳納補稅、滯納金和罰款的較大可能性。

鑒于此，建議企業做如下風險防范策略以最大化避免該類涉稅風險：

（一）結算中心存款利息收入爭取不繳納營業稅。與一般的公司間借貸不同，成員單位按集團公司資金管理辦法將自己的資金上劃至結算中心，是一種單純的歸集資金的行為，而不是將資金貸與結算中心，而且成員單位在結算中心的監管下還是可以自由支配各自在資金池內的資金的，不能簡單套用國稅函發[1995]156號文第十條的規定。對于成員單位上劃至結算中心的存款利息收入，只要存款利率不超過銀行同期存款利率，征收營業稅的法律依據不充分。

（二）對從結算中心取得利息收入開具稅務機關監制的發

票或到稅務機關代開發票。企業如果難以和稅務機關達成一致意見，在恪守謹慎性原則的前提下各成員單位收到的存款利息，應使用稅務機關監制的發票或到稅務機關代開發票。

二、結算中心發放給成員單位的貸款取得的貸款利息是否繳納營業稅

結算中心發放給成員單位貸款一般有三種形式：（1）結算中心利用盈余資金向成員單位單位發放貸款；（2）結算中心將盈余資金利用銀行委托貸款的形式發放給成員單位；（3）結算中心利用從銀行取得貸款分貸給成員單位。這三種方式是否繳納營業稅應視情況而定：

（1）第一種形式屬于公司間拆借行為，應繳納營業稅。（2）第二種形式是由受托發放貸款的金融機構作為扣繳義務人，代扣代繳營業稅。（3）第三種形式即統借統還的融資模式是否征收營業稅要視情況而定。

《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》規定：從2000年1月1日起，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構貸款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構的貸款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅；如果統借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機構的貸款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。

站在集團公司層面，考慮到集團公司的長遠規劃，往往并不追求與成員單位間的存貸利差產生的經濟效益，會主動放棄存貸產生的利益。鑒于此，建議結算中心要嚴格按照統借統還的政策要求依據支付給金融機構的貸款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息，避免該類涉稅風險。

三、結算中心與成員單位簽訂的貸款合同是否繳納印花稅

根據《印花稅暫行條例》規定，在借款合同中，銀行及其他金融組織和貸款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同按貸款金額萬分之零點五貼花，納稅義務人為立合同人，單據作為合同使用的，按合同貼花。應稅的“借款合同”僅僅是指“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同”。“其它金融組織”是指除人民銀行、各專業銀行以外，由中國人民銀行批準設立，領取經營金融業務許可證書的單位。但是結算中心不是金融機構，它與成員單位簽訂的借款合同不用繳納印花稅。

四、結算中心模式下的成員單位貸款利息支出對企業所得稅的影響

新《稅法實施條例》規定，非金融企業向金融機構借款的利息支出、金融機構的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出準予扣除。對于非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融機構同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。

采用結算中心管理模式下，結算中心利用盈余資金對成員單位發放貸款，成員單位的貸款利息支出只能在不超過金融機構同期同類貸款利率計算的數額的部分內準予扣除，同時要求結算中心到主管稅務機關代開或經申請批準后自行開具相應發票。在實際操作中由于部分企業對發票規定不了解，未使用地稅務機關監制的發票。僅使用收據作為結算憑證。由于收據并非合法憑證，由此也造成成員單位所屬稅務機關的排斥，無法正常在所得稅稅前列支。

結算中心利用“統借統還”對成員單位發放貸款，成員單位貸款利息支出的企業所得稅的稅前扣除憑據，稅務機關一般不再要求代開利息收入的發票。集團公司總部每年將從金融機構借來的資金使用及利息分攤情況進行統計，列明總計從金融機構取得貸款總額，各成員單位使用多少本金，每個成員單位應負擔的利息是多少，同時提供相關的證明材料如金融機構貸款合同等，證明自己分撥的貸款及收取的利息屬于“統借統還”性質；而各成員單位憑該相關證明材料與主管稅務機關溝通，證明自己使用的貸款及列支的利息支出均屬于“統借統還”性質。

結論：隨著經濟的發展，相信資金集中管理在集團公司發展中所發揮的作用會越來越大，結算中心所涉及的服務內容也會越來越豐富，從而會有更多的涉稅問題會產生。作為稅務機構應隨時了解集團公司資金集中管理的發展狀況、業務流程，并及時為納稅人解決由此產生的稅收問題，更好地為納稅人服務；作為企業應該規范結算中心的各項業務，認真學習并按照有關稅收法規開展工作，共同構建和諧的稅企關系。

參考文獻：

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