公司治理過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題研究

摘 ? 要：在有效治理公司過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是非常重要的一個(gè)組成部分。內(nèi)部審計(jì)連同外部審計(jì)、高層管理人員和董事會(huì)被業(yè)界稱為有效公司治理的四大基礎(chǔ)。本文從我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)理解偏差和實(shí)際運(yùn)作中遭遇的難題為切入點(diǎn)，重點(diǎn)突出公司治理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮的獨(dú)特作用，探討如何完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度，來(lái)解決公司治理過(guò)程中實(shí)際存在的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;公司治理;審計(jì)委員會(huì)

內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于需要，并且不斷推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)如今已發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)為主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)。公司治理理論不斷更新發(fā)展，需要有與之相配套融合的內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)公司治理和內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)調(diào)、共同促進(jìn)的優(yōu)化發(fā)展模式。為了實(shí)現(xiàn)完善內(nèi)控制度、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)就成為一項(xiàng)迫在眉睫的任務(wù)。

一、我國(guó)上市公司治理過(guò)程中存在的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的理解偏差和運(yùn)作難題

1.過(guò)于重視外部監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高和獨(dú)立性較差。針對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露可能存在的缺陷，人們普遍將監(jiān)督的重心放在社會(huì)審計(jì)，而忽略了內(nèi)部審計(jì)部門能夠發(fā)揮其應(yīng)有監(jiān)督職能。上市公司中有大部分將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)平行于其他部門，接受財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，造成獨(dú)立性較差，權(quán)威性不足，客觀性受損的局面。

2.公司治理與內(nèi)部審計(jì)相互協(xié)作性差，互動(dòng)不足。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，公司治理過(guò)程中往往主要關(guān)注內(nèi)部審計(jì)涉及范圍、具備的職能、執(zhí)行的方法，卻忽略了內(nèi)部審計(jì)及作為有效公司治理四大基礎(chǔ)之一的重要地位，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)二者良性互動(dòng)的局面。實(shí)際運(yùn)作中遭遇到的難題是內(nèi)部審計(jì)職能仍局限于查錯(cuò)防弊，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理、組織運(yùn)營(yíng)的改善、企業(yè)價(jià)值的增值沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

3.混淆內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的功能。按照股東大會(huì)決議，公司董事會(huì)可以設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì)。但在審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置中，不少公司存在內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)職責(zé)不清，功能重疊的現(xiàn)象，混淆了二者的功能。

4.內(nèi)審人員的素質(zhì)差別分化嚴(yán)重，崗位勝任能力不足。不少內(nèi)部審計(jì)人員仍只是從事簡(jiǎn)單的賬項(xiàng)查錯(cuò)的工作，缺乏必要審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，法律知識(shí)、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)，在內(nèi)部審計(jì)工作中不能全面勝任崗位要求。內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力的不足嚴(yán)重制約了有效的公司結(jié)構(gòu)的有序運(yùn)營(yíng)。

二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)機(jī)理

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA（2007）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義如下：內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是企業(yè)組織價(jià)值的增加，內(nèi)部審計(jì)的工作在保持客觀獨(dú)立的前提下，采用規(guī)范化的方法確認(rèn)和咨詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，改善治理結(jié)構(gòu)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚，發(fā)展不成熟，但根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可知內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控有效運(yùn)行具有巨大的推動(dòng)作用，同時(shí)也有利于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，發(fā)展公司治理模式。公司治理不斷改進(jìn)，內(nèi)部控制也會(huì)不斷發(fā)展。二者存在著顯而易見(jiàn)的良性互動(dòng)機(jī)理，只有將二者不斷優(yōu)化，才能更有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的組織目標(biāo)。

1.公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮獨(dú)特作用。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)為公司內(nèi)部董事會(huì)以及更高級(jí)別管理層傳遞所需信息，幫助企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和控制觀念，預(yù)防和減少損失。識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊跡象，監(jiān)督公司內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)持續(xù)運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)能夠在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮獨(dú)特作用。

2.不同公司治理模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成的影響。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約、歷史文化傳統(tǒng)的差異、法律模式等因素的影響，不同國(guó)家形成了不同的公司治理發(fā)展模式。公司治理的關(guān)鍵是在公司內(nèi)部能夠形成一個(gè)相互制衡的組織結(jié)構(gòu)框架。不同的公司治理模式主要有兩類，一類是以董事會(huì)為中心、強(qiáng)調(diào)股東至上的英美模式。另一類是以監(jiān)事會(huì)為中心、推崇利益相關(guān)者共同治理的德日模式。在我國(guó)上市公司中，公司組織結(jié)構(gòu)中股東大會(huì)行使立法權(quán)，董事會(huì)行使行政權(quán)，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)。只有最大限度最大程度地發(fā)揮內(nèi)審的有效性，提高內(nèi)審有別于其他部門的獨(dú)立性、權(quán)威性，形成公司治理與內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化合作，良性互動(dòng)，才能使公司在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

三、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略對(duì)策

經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理的功能。如何改進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)、完善內(nèi)部審計(jì)便成為當(dāng)前應(yīng)對(duì)公司治理難題中必然舉措。

1.高度重視內(nèi)部審計(jì)地位，加強(qiáng)獨(dú)立性。首先要做的就是從觀念上加以改變，改變過(guò)往平行于職能部門的隸屬模式，把內(nèi)部審計(jì)部門置于權(quán)威性的地位、加強(qiáng)獨(dú)立性，在與其他部門日常溝通合作中全面開展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)性。突破傳統(tǒng)事后審計(jì)，在全公司形成一個(gè)自上而下的審計(jì)信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的有序溝通機(jī)制和全面合作。利用外部審計(jì)審計(jì)結(jié)果，減少重復(fù)審計(jì)。

3.強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能。當(dāng)前理論界倡導(dǎo)是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展模式，擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)工作重點(diǎn)由傳統(tǒng)單純的檢查型向全面控制監(jiān)督型的轉(zhuǎn)變。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，識(shí)別關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)滲透于內(nèi)部審計(jì)之中，通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法不斷擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)公司組織目標(biāo)。

4.開展培訓(xùn)，注重提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞是由從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員的素質(zhì)直接決定的。加強(qiáng)內(nèi)審人員繼續(xù)教育，注重內(nèi)審計(jì)員知識(shí)體系和金融、稅收、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)領(lǐng)域的擴(kuò)展，設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制，在實(shí)踐中不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的執(zhí)業(yè)能力。

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作者簡(jiǎn)介：李婷（1988- ?），女，漢，山東威海人，研究生，河北大學(xué)，研究方向：審計(jì)理論