我國上市公司內部控制自我評價報告的現狀和改進

張乃予

摘 要：上市公司對外披露內部控制自我評價報告對內部控制制度進行自我評價，對優化公司內部控制并保證財務報告的質量非常重要，本文通過樣本分析我國上市公司內部控制自我評價報告現狀，提出一些改進我國上市公司內部控制自我評價報告的措施。

關鍵詞：上市公司；內部控制；評價報告

目前上市公司的內部信息披露制度對于上市公司本身、社會投資者以及社會都具有重要的作用，因此研究上市公司的信息披露成為當前會計界的研究工作的重點課題之一，而內部控制自我評價報告，是信息披露的主要形式，這就成為研究的主要對象。上市公司內部控制自我評價報告可以反映上市公司對內部控制系統的執行情況的態度，還影響著外部信息使用者的決策。

一、上市公司內部控制自我評價報告的概念

1.自我評價報告的概念

對自我評價報告的定義財政部最新的定義是：上市公司管理者或權力機構對上市公司內部控制的有效性進行全面評價，最后形成評價結論，并且出具相關的評價報告的過程。內部自我評價報告就是企業根據其內部監督執行情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，并作出書面報告。公司管理者作為內部控制的主體，其主要負責內部控制的規劃與執行，并且將內部控制的具體工作事項安排到相應的部門，并且根據工作需要選取相應的人員組成評價小組，進行各項自我評價工作。因此內部控制自我評價報告就是在公司管理者的總體領導，由相應部門的人員組成評價小組，并且按照相關法律法規的規定，定期對公司內部控制執行情況進行自我評價，進而得出評價結論，并且于書面報告形式向外界披露。

2.自我評價報告的作用

隨著市場制度的不斷完善，上市公司的內部控制信息披露的作用越來越重要，其不僅可以幫助公司管理者提高內部控制意識，及時發現問題，還可以向社會投資者提供更多地財務信息，因此上市公司內部控制自我評價報告具有重要的現實作用：有利于企業吸取更多的社會資本。內部控制自我評價報告是公司吸引社會資本的重要手段，隨著社會投資者投資渠道的增加，社會投資者的投資經驗與維權意識在不斷增強，社會投資者會更加注重投資公司的自身治理質量，如果上市公司主動進行內部控制自我評價報告，可以為社會投資者提供更多地公司信息，進而吸引社會投資者進行投資。同時上市公司主動進行內部控制自我評價報告有助于公司形成良好的企業文化，展現給外界一種良好的發展形象，提升公司的“軟實力”。內部控制自我評價報告為社會投資者作出投資決策提供更多的信息。內部控制自我評價報告能夠為社會投資者提供財務報告中所沒有的公司信息，進而幫助社會投資者做出更加準確、科學的投資決策，比如企業的內部控制執行情況不好，那么公司的管理水平也就存在很大問題，公司的盈利水平也就不高，對此公司就會存在各種經營風險，投資者的投資也就沒有辦法得到保障，投資者就不可能對其進行投資，因此內部控制自我評價報告是投資者進行投資的主要標準。內部控制自我評價報告有助于監督部門發揮其監督職權。社會監督監督部門可以根據上市公司的內部控制自我評價報告了解公司的內部控制情況，尤其是根據與上市公司先前的內部控制進行對比，發現上市公司所存在的問題，監督上市公司進行整改，同時監督職權部門還可以根據上市公司所披露的自我評價報告情況進行相應的政策調整與制定。

二、上市公司內部控制自我評價報告問題

1.取得的成績

隨著我國證券市場制度的不斷完善，上市企業的內部自我控制評價制度不斷完善，我國的自我評價報告無論在形式上還是內容上都有了明顯的進步：一是關于上市公司內部控制自我評價的相關法律、法規更加全面；二是社會監督機構對上市公司的內部控制自我評價報告的監督越來越嚴格；再者是上市公司主動披露內部自我評價報告，其現象越來越多且披露的內容也越來越全面，并且我國上市公司的信息披露經驗也越來越豐富。

2.存在的問題

雖然我國上市公司的內部控制自我評價報告在形式上、內容上以及其運營的環境上都有了不錯的成績，公司的內部控制意識在不斷提高，但是由于我國證券市場的制度缺陷、經驗的不足以及發展時間的限制，就是讓我國上市公司內部控制自我評價報告還存在許多的問題：（1）上市公司沒有進行自我評價報告，未嚴格按照內部控制自我評價的規定規定。對于上市公司內部控制自我評價報告我國法律給予了強制執行的規定，但是一些上市公司卻常常借助某些原因不能及時獲知根本不進行內部控制自我評價報告，此種現象在滬市證券市場中表現的更為突出，上市公司利用法律漏洞獲知社會投資者的弱勢地位不進行內部控制自我評價報告披露，則造成上市公司內部控制自我評價報告，不主動的根本原因就是上市公司缺乏披露的動力，我國對于上市公司自我評價報告還沒有形成市場環境氛圍；同時上市公司所進行的披露也存在很大的隨意性，其主要表現在：自我評價報告披露的時間不固定、披露選取的位置沒有明確要求，有的企業將自我評價報告披露在企業的網站中，有的則選擇在一些報紙刊物中披露，而有的則選擇網站披露，總之披露途徑的不統一，不利于社會投資者使用。（2）上市公司內部控制自我評價報告披露主體不清。上市公司內部控制自我評價報告披露信息存在責任主體劃分不清的問題，一些上市公司在內部控制自我評價報告中為了推卸責任，他們在報告中不簽署上市公司責任主體的名字，導致社會公眾對于自我評價報告的真實性產生懷疑，而且不利于對上市公司的責任落實，一旦發生責任事故，就沒有辦法將相應的責任具體到個人，這樣的自我評價報告會在很大程度上降低社會投資者對上市公司的可信度，使得公眾不敢、也不愿意對上市公司進行投資。（3）內部控制自我評價報告的格式不規范。目前，上市公司的自我評價報告格式，有很大的隨意性，沒有統一的格式規范，首先，關于自我評價報告的名字沒有統一的規定，使得自我評價報告名字具有多樣化，不利于社會投資者清晰的獲得自我評價報告；其次自我評價報告的內容披露也沒有明確的規定，對于具有缺陷的信息，上市公司一般選擇不披露，或者采取委婉的語言進行隱性的披露，投資者很難發現其問題；最后披露的內容不全面，對于自我評價報告的內容多部分上市公司都沒有進行全面的披露，甚至有的公司采取一句話概括公司的內部控制建設情況。（4）審核比例不高、對報告的結論不統一。目前上市公司對自我評價報告的審核比例不高，由于法律對于自我評價報告的審核，采取的是自愿制度，也就是說沒有強制性而是鼓勵上市公司聘請注冊會計師對內部控制自我評價報告進行核實評價，結果大部分上市公司不愿意聘請審計部門對其進行審核評判；注冊會計師對上市公司的自我評價報告的審核采取的標準不同，因此其所作出的審核意見也就沒可比性。

三、上市公司內部控制自我評價報告問題的原因

1.公司管理者

根據對我國上市公司內部控制自我評價報告的實施情況分析，公司管理者對自我評價報告的披露重視程度還不夠，公司的管理者對于自我評價報告的認識還不全面，他們忽視自我評價報告目標的整體性，同時他們在自我評價報告的執行上存在重報告設計，忽實施過程的現象，在市場環境發生變化后，公司的內部控制沒有做出相應的調整。對于公司的內部控制進行披露有可能會泄露一些公司的商業秘密，因此公司為保護自己的商業秘密，他們會可以的回避披露公司的內部控制信息，而且為了保護公司的利益，他們在自我評價報告中也會采取回避不利于公司的負面信息，而將有利于公司發展的信息進行披露。

2.信息使用者

由于我國投資市場相對還不成熟，我國個人投資者進行投資行為基本屬于以投機為目的的投資行為，因此他們對上市公司的內部控制信息的需要不高，再者他們受到文化知識的限制，他們沒有足夠對數據分析、判斷的能力；機構投資者進行的投資會考慮上市公司的內部控制信息，但是由于我國投資機構的發展數量還比較少，因此其對內部控制信息的有效需求也就比較少。債權人是內部控制信息的主要需求者，但是由于我國證券市場的不成熟，債權人對于公司的內部控制信息的需求往往會因為種種原因而降低，因此對上市公司內部控制信息需求的降低是導致內部信息披露不足的重要原因。

3.外部監督者

對自我評價報告的規范只是對評價結果進行了規定，而對于如何評價、評價方法、評價的內容等沒有做出明確的規定。造成上市公司自我評價報告披露不完善的原因，一是因為缺乏披露的動力，二是因為監督機構對自我評價報告披露的監督力度不夠，比如上市公司沒有按照相關規定進行披露后，應該承擔的后果，以及注冊會計師沒有法律規定進行審核，而需要承擔的法律責任等都沒有做出明確的規定。在具體的內部控制自我評價報告審核中，沒有統一的審核標準，造成審核的意見往往會因為審核標準的不統一而造成自我評價報告的質量存在很大的差距。

四、改進上市公司自我評價報告的方法

1.加強公司管理者對自我評價報告的重視程度

首先，政府部門要加強對上市公司管理者的教育培訓，增強他們對關于自我評價報告披露的認識，提高他們對自我評價報告相關知識的掌握；其次，上市公司要積極借鑒國外先進管理經驗，并且結合本公司的發展情況，有步驟的引進內部控制自我評價制度。

2.統一報告披露的基本規范

雖然對于上市公司的內部控制自我評價報告披露我國有關的企業管理制度進行了規定，但是由于其規定具有較大的空間，而且沒有對披露的內容、形式以及程序等做具體的規定，使得內部控制自我評價報告的形式極為不規范，因此應該制定統一的報告披露標準，明確報告披露的形式、時間以及披露程序等，通過制定統一的披露標準規范證券公司的披露以此實現自我評價報告的標準化。

3.對內部控制信息的需求大力培育外部投資者

推動內部自我評價報告的有效動力是社會投資者，首先要不斷完善機構投資者的內部結構使培育外部社會投資者能提高內部控制自我評價報告披露的質量，因此要積極吸引優秀的投資者加入到投資機構中，摒棄錯誤的投資理念，加強對公司自我評價報告的使用；其次鼓勵合格的機構投資者盡快上市，以此獲取更多地社會投資資金，通過鼓勵符合條件的券商上市可以拓展融資渠道，進而相對上市公司的自我評價報告披露形成外部約束力。

4.加強監管力度

完善上市公司自我評價報告披露需要有關部門加強對公司的監管力度，首先國家監管部門要加強對上市公司自我評價信息質量的監管，要嚴格規范披露信息的質量，避免出現虛假信息，對于披露虛假信息的上市公司要追求其職責，對于造成嚴重后果的，要追求其法律責任；其次要重點監管上市公司自我評價報告的主體，上市公司自我評價報告不僅企業的管理者和董事會要承擔主體責任，公司的審計部門也要承擔主體職責，這樣可以強化公司審計部門的職責落實，形成全程監管上市公司自我評價制度；最后外部監管機構也要積極發揮其職責，通過外部監管機構的監管，可以在外部對上市公司進行監管，進而形成立體式的監管體系。

四、結語

內部控制是一個設計、執行、評價和整改的循環過程，政府部門及相關監管機構應進一步完善內部控制法規建設，企業自身也要加強認知和行動力加強企業內部控制體系的有效實施與持續改進。

參考文獻：

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