淺談實際成本法與計劃成本法在企業(yè)實踐工作中的應用

李愛勤

摘 要：企業(yè)對材料成本所開展的計量工作，從本質上講，屬于其存貨計量工作的一部分。企業(yè)之所以需要對其存貨進行計量，主要基于以下三方面目的：1.將成本與相關的營業(yè)收入進行配比，從而在傳統(tǒng)的會計機制中計算出企業(yè)的凈收益；2.反映商品對企業(yè)所具備的價值（該價值通常被理解為企業(yè)擁有或不擁有某項特定資產的價值差）；3.向以投資人為主的財務報表使用者提供有關存貨的信息，以期為他們盡可能準確的對企業(yè)未來現金金流量做出預測提供數據支持。經過國內外廣大會計理論體系建設者與實踐工作參與者長期堅持不懈的努力和積極勇敢的創(chuàng)新，終于在企業(yè)的材料成本計量環(huán)節(jié)中形成了兩種日趨成熟的核算方法——實際成本法與計劃成本法。

關鍵詞：淺談；實際成本法；實踐；應用

筆者認為，對于實際成本法與計劃成本法，其本身并無絕對意義上的優(yōu)劣之分。企業(yè)能否在兩者之間做出正確的選擇，關鍵取決于是否能夠準確掌握自身財務報表使用者的需求并對以各項軟、硬件條件為代表的本企業(yè)工作環(huán)境做出合理的評估。美國科羅拉多大學會計學教授John A. Tracy在他2011年4月出版的《Accounting For Dummies（會計學入門）》一書中曾作出如下論述 “Accounting is all about financial information —— capturing it， recording it， configuring it， analyzing it， and reporting it to persons who use it.（一套完整的會計工作，其實就是對財務信息進行——獲取，記錄，處理，分析并將其報送至使用者手中的過程）”由此可見，會計工作起始于對財務信息的獲取，而最終的服務對象則是財務報表使用者。因此，無論企業(yè)選擇執(zhí)行何種會計核算方法，首先必須考慮的是：財務報表使用者的需求能否通過該會計核算方法得到滿足？只有當這個問題的答案為“是”的時候，企業(yè)的會計工作才能夠被視為是有意義的。需要注意的是，盡管投資人是企業(yè)會計報表最主要的使用者，但在回答前述問題時，除投資人以外的其他（諸如決策者、管理者、債權人、政府職能部門等）企業(yè)會計報表使用者的需求不應當被忽視。

一旦確定某項會計核算方法能夠較好的滿足大部分財務報表使用者的需求（盡管很多企業(yè)的決策者和管理者都熱衷于能夠找到某種可以“完全滿足所有財務報表使用者需求”的會計核算方法，但事實上，這樣的愿望幾乎是不可能實現的），接下來要做的就是評估其是否能夠與本企業(yè)的實際工作環(huán)境相適應了，這里所說的“企業(yè)的實際工作環(huán)境”是一個綜合概念，它包括了一個企業(yè)能夠擁有、支配和使用的所有人力物力，以及該企業(yè)的決策者和管理者對構建企業(yè)運營體制所持有的思維方針。前文中，筆者已經對實際成本法與計劃成本法各自存在的優(yōu)缺點進行了敘述和對比。顯然，實際成本法對于那些材料采購價格波動不大、所轄雇員業(yè)務能力偏弱的企業(yè)而言更加具有現實意義。而計劃成本法則相對更適合于那些材料采購業(yè)務繁雜、所轄雇員業(yè)務水平較高的企業(yè)。值得一提的是，企業(yè)自身的財力對于其會計核算方法的選擇同樣具有至關重要的影響。借助資本投入方式所取得的現代化計算機軟件程序和硬件設備，無疑將為會計人員有效實施諸如計劃成本法之類需要構建復雜數學模型以及相關精細化運算的會計核算方法提供極大的便利。需要強調的是，企業(yè)在實際成本法與計劃成本法兩者之間進行取舍時，切不可好大喜功，盲目追求所謂的“功能全面”。在筆者曾接觸過的案例中，許多企業(yè)的決策者和管理者只看到計劃成本法的優(yōu)點——能夠為考核材料采購人員的工作業(yè)績提供客觀的數據基礎，但卻忽略了該方法是否能夠與本企業(yè)實際工作環(huán)境相適應的問題。只有在得到充分貫徹落實的前提下，計劃成本法的優(yōu)勢才能被最大程度的發(fā)揮出來。否則，其對于財務報表使用者所體現出的價值，尚且不如與之相比更加簡便易行的實際成本法。如果有些讀者對此感到難以理解的話，筆者希望借助一個形象的比喻幫助大家弄清楚上述問題的本質：我們都知道飛機的速度遠遠超過汽車，但是，恐怕沒有人會只憑這一點就認定汽車已經隨著飛機的問世而變得毫無用處。因為即使財力允許，為了擁有一架飛機作為自己的私人交通工具而支付高昂的使用及維護費并且接受嚴苛的飛行訓練，對于絕大多數人來說都是沒有必要的。汽車仍然是更加大眾化的選擇。

當前，實際成本法與計劃成本法在我國企業(yè)材料成本計量工作中占據著主流會計核算方法的地位。展望未來，隨著會計理論體系的穩(wěn)步發(fā)展和市場經濟格局的不斷變化，必將會有新的材料成本核算方法出現。筆者預測，該核算方法很可能是以實際成本法與計劃成本法為藍本，將學術研究者的專業(yè)知識和廣大基層會計人員的實踐工作經驗相結合，進而創(chuàng)造出的一種兼具現行實際成本法與計劃成本法優(yōu)點，同時最大程度避免兩者缺點的全新材料成本核算方法。

參考文獻：

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[4]中華會計網校.材料成本差異的賬務處理[EB/OL].http：//www.chinaacc.com/kuaijishiwu/zzjn/ni1501269697.shtml，2015.