“營改增”對農信社的影響研究

江蘇省灌南縣農村信用合作聯社 高海燕

“營改增”對農信社的影響研究

江蘇省灌南縣農村信用合作聯社 高海燕

摘要：自從我國開始實施“營改增”后，試點實施的范圍不斷擴大，以營業稅作為主要納稅項目之一的農村信用社，納入營改增的范圍也是指日可待。本文簡單介紹了營業稅與增值稅之間的區別，并就“營改增”可能給農信社的納稅結構、稅負、利潤、稅收優惠政策等方面帶來的影響做出了詳細的分析，并且在文章最后就農信社如何應對“營改增”帶來的影響給出了幾點建議。

關鍵詞：農信社 實施“營改增” 影響 政策建議

1　營業稅和增值稅的征收差異

營業稅和增值稅都是我國稅法體系重要的流轉稅之一。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院令第540號)，營業稅指的是對在我國境內提供條例規定的應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種稅。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院第538號令)，增值稅指的是對在我國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務的單位和個人，就其銷售取得的收入中增值的部分征收的一種稅。增值稅和營業稅是兩個獨立的稅種，在征收對象、征收范圍和計稅方法上都有著一定的差異。

1.1 兩者的征收對象不一樣

營業稅的征收對象一般是指營業額，而增值稅的征收對象則通常是銷售額，更精確地說是商品或應稅勞務的增值額。所以營業稅與增值稅是針對不同的征稅對象征收的兩種稅，通常看納稅人的身份及其從事的業務性質來判斷應該繳納哪一種稅。

1.2 兩者的征收范圍不一樣

營業稅是針對納稅人轉讓無形資產或銷售不動產或提供應稅勞務的行為產生的營業額征收的一種稅，增值稅則主要是針對納稅人銷售有形動產或者提供加工修理修配等增值稅應稅勞務征收的一種稅。所以兩種稅的征收范圍沒有發生交集，同一納稅人只要就其單一的納稅行為繳納營業稅或者增值稅兩者中的一種即可。

1.3 兩者的計稅方法不一樣

營業稅屬于價內稅，所以直接以營業額來乘以稅率即可計算得出，但是增值稅則是以增值額作為計稅依據，所以為了避免重復征稅，有進項稅額抵扣制度。且兩者的稅率相差也較大，增值稅的稅率一般較高，在17%左右，而營業稅則在5%或3%左右。

2　實施“營改增”對農信社的影響

2.1 農村信用社實施“營改增”對其納稅結構產生的影響

2.1.1 農信社原有的納稅結構

本文查閱了我國各項稅收法規制度，針對各制度對農信社的納稅規定作了總結，本文認為“營改增”之前，各銀行類金融機構，包括農信社在內，其主要繳納的稅種主要包括：(1)按照單位的正常經營活動獲得的營業額繳納營業稅，營業稅=各項應稅營業收入×3.3%(我國農信社的營業稅征收比率是3%)；(2)有銷售金銀業務的需要根據銷售額繳納增值稅，增值稅=金銀業務不含稅銷售額×增值稅稅率-金銀不含稅購進價格×增值稅稅率；(3)根據繳納的營業稅計算繳納教育費附加稅、城建稅，城建稅及教育費附加=應交營業稅×相關稅率；(4)訂立合同時按規定繳納印花稅，印花稅=(營業賬簿金額合計數+年度的合同金額總計)×印花稅稅率；(5)根據單位的所得繳納所得稅，所得稅=當期應納稅所得額×所得稅稅率=(營業收入-成本-費用-營業稅-房產稅-印花稅)×所得稅稅率；(6)自己建造房屋或者購買房屋，使用房屋土地時需要繳納土地增值稅；(7)其他可能涉及到的稅種，如房產稅(房產稅=房產原值×70%×房產稅稅率)、契稅、關稅等。在農信社實施“營改增”之前的納稅結構中，最主要的稅種是營業稅，其占農信社年度應納稅金額總計中的比重也是較大的。

2.1.2 農信社實施“營改增”后的納稅結構

農村信用社實施營改增后，其納稅結構將必然發生較大的變化，營業稅作為農信社原來應納稅種中最重要的一個稅種，將不復存在，而是以增值稅形式代為繳納。目前有關機構的研究結果認為由于農信社在核算增值稅的銷項稅和進項稅的過程中存在較大的難度，所以更適合按照小規模增值稅納稅人的簡易納稅形式來計算繳納增值稅，目前認為征收率限定在3%較為合適。假設農信社實現“營改增”后按照3%的稅率來計算繳納增值稅，則增值稅=各項應稅營業收入÷(1+征收率)×3%+(金銀銷售不含稅銷售額-金銀購進不含稅價格)×17%。農信社的其他稅種中，除了城建稅及教育費附加是在增值稅的基礎上來計算征收外，都基本沒有發生變化。

2.2 實施“營改增”對農信社稅收負擔產生影響

作為“營改增”政策的當事人，農信社最為關心的是實施新政策后，其承擔的稅負會發生怎樣的變化，稅負是會增加還是減少。但從稅率的角度來看，本文研究發現農信社如果按照現行的推測是按照金融保險業所適用的增值稅簡易征稅辦法來征收的，且征收率如果確實為3%，那么相比于目前的營業稅稅率5%，降低了2個百分點，也就是在原稅率的基礎上直接減小了40%的稅收負擔，這樣看來，節稅的效益還是很明顯的。但是，稅負不能夠僅僅從征收率這一個角度來考慮。在繳納營業稅時，農村信用社繳納的營業稅金及附加可以在計算信用社的當期企業所得稅時，進行稅前扣除，而改為繳納增值稅后，由于增值稅是價外稅，所以不能夠稅前扣除，不能夠帶來抵稅效應。但是從整體上來看，若農信社在實施“營改增”后確實能夠按照3%的低稅率來實現簡易征收增值稅，則總體稅負還是會有一定程度的降低。

2.3 實施“營改增”對農信社利潤產生影響

農信社實施“營改增”會影響稅負的大小，但歸根結底農信社關注的是其對稅后利潤影響的大小。“營改增”的實施不僅會影響農信社的貨物或者勞務方面的稅收，同時也會影響收入和成本的變化，屆時會影響稅前利潤及稅后利潤的變化。根據前文的分析，“營改增”實施后，會影響企業的稅收負擔情況，同時也會影響城建稅、營業稅金及附加等損益項目，最終會對農信社的凈利潤產生影響。另外，為了滿足營改增后的一系列設施建設的需要，例如購買開票系統，優化現有的業務系統等，同時還需要對員工進行有關培訓等，這些都會對農信社的稅后利潤產生較大的影響。

2.4 實施“營改增”后，農信社原來享受的營業稅相關的稅收優惠政策將被取消

根據《財政部國家稅務總局關于延長農村金融機構營業稅政策執行期限的通知》的要求，國務院將統一對農村資金互助社、農村信用合作社、村鎮銀行等銀行業機構全資發起設立的法人機構、貸款公司所在地的農村合作銀行和農商行的金融報業務收入按照較低的稅率3%來征收營業稅，執行的日期延長至2015年年底。可見農信社在實施“營改增”之前只要按照3%的稅率來繳納營業稅即可，但是實施“營改增”之后，若最終的征稅率不是預想的3%，而是更高的話，相當于農信社就不能夠再享有繳納營業稅時期的稅收優惠。這對于農信社來說會形成一定的損失。

3　農信社面對“營改增”制度的對策建議

目前，我國“營業稅改增值稅”正在越來越被廣泛地實施，對于農信社而言，“營改增”的實施有利亦有弊，面對這個稅制改革的大趨勢，農信社要做到積極面對，并且自身也要采取一定的措施來盡可能地避免營改增給企業帶來的可能不利影響。

3.1 農信社應組織員工，尤其是稅務工作相關的員工積極主動地學習“營改增”相關的政策規定

農信社只有在充分了解“營改增”政策后，才能夠將政策為自己所用，作為稅收籌劃的依據。單位可以通過組織員工積極參加稅務機關開展的相關培訓、講座，不僅要財務相關人員了解新政策，還要求業務人員、管理人員等也能夠熟悉新政策，并就“營改增”可能帶來的影響展開清晰地討論與總結，將增值稅的稅改政策與農信社的業務特點緊密地結合起來，緊跟稅制改革的步伐，充分熟悉增值稅的申報與繳納流程，避免由于申報不及時等造成的損失。如果農信社采取的是增值稅一般納稅法，即可以用銷項稅抵扣進項稅，則此時一定要注意不能錯過增值稅專用發票的認證期限，否則進項稅不能夠抵扣，白白造成浪費。

3.2 農信社應該根據目前已經實行“營改增”試點的行業相關政策來預測營改增可能帶來的潛在影響，以便更好地應對可能出現的風險

農信社應詳細分析銀行與各類客戶之間的商業關系，如果按我們所分析的“營改增”在某種程度上確實可以降低農信社的稅收負擔，則農信社可以在一定的范圍之內，將節約出來的這部分稅收收益讓利給某些商業關系中的客戶。因為眾所周知，銀行的社會名聲對于其經營發展是十分重要的，所以農信社有選擇性地在某些業務上向客戶讓利，可以在不影響銀行利潤的情況下，提高其社會影響力。

3.3 如果農信社實行“營改增”之后，稅率不是我們預期的3%，而是一般納稅人的17%，則意味著農信社的稅收負擔將大大增加，此時應該利用好進項稅抵扣政策

如果實行“營改增”之后，國家對農信社的增值稅征稅率要高于3%或者甚至高達一般稅率17%，則農信社不僅不能降低稅收負擔，還會面臨稅負的大幅度上升，所以農信社一定要利用好增值稅抵扣政策中的進項稅可抵政策。在日常業務中，注意向可以開具增值稅專用發票的供應商購買所需的產品或服務，取得進項稅專用發票后要注意保管與及時認證。

3.4 實施“營改增”后若稅負上漲，則必要時可以采取提高服務費的方式來轉嫁稅負

增值稅的最終負擔者其實應該是購買產品或者服務的消費者，所以在農信社意識到改征增值稅但還是按照原來的收費標準來提供服務會增加自己的負擔時，可以考慮適當提高服務價格，將增值稅稅負轉嫁出去。但是通過提高價格來轉嫁稅負，其價格的提升要維持在合理的區間內，否則就會丟失客戶，得不償失。當然農信社也可以從節約成本方面入手，來削弱稅負上漲帶來的負面影響。

隨著“營業稅改增值稅”的改革步伐越走越快，實現全行業征收增值稅也已經不再遙遠。作為金融行業中的一部分，農信社應該充分認識到自身所處的局勢地位，認真研究“營改增”可能會給企業帶來的預期影響，才能夠在政策實施后盡快地適應，更好地發展。

參考文獻

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[2] 中國人民銀行鄭州中心支行課題組．金融業增值稅征收的國際比較及我國銀行業“營改增”方案研究[J]．金融發展評論，2015(2)．

[3] 潘功勝．以充分研究為基礎爭取更有利的金融業“營改增”方案[J]．金融會計，2015(1)．

中圖分類號：F832

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(a)-162-03