企業(yè)資金的內(nèi)部計(jì)息管理

劉小波

摘 要：為促進(jìn)業(yè)務(wù)人員主動(dòng)地催收貨款、降低庫(kù)存，實(shí)行企業(yè)內(nèi)部資金計(jì)息的核算政策，達(dá)到對(duì)各部門(mén)業(yè)績(jī)的正確考核。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下的信息屬性區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式，采取利率差別化的內(nèi)部計(jì)息方式，對(duì)不同的業(yè)務(wù)分別實(shí)行有效的資金管理。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部計(jì)息；資金管理；利率管理；貼息；罰息

在企業(yè)的運(yùn)作中，業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)和日常工作的需要對(duì)外進(jìn)行收付款，資金收付款的時(shí)機(jī)會(huì)影響企業(yè)的資金使用， 而資金占用的費(fèi)用又是影響企業(yè)損益的重要因素。為促進(jìn)業(yè)務(wù)人員主動(dòng)、更快地催收貨款，必須在公司內(nèi)部確認(rèn)占用資金或創(chuàng)收資金的業(yè)務(wù)部門(mén)，實(shí)行內(nèi)部資金計(jì)息的核算政策，讓每個(gè)考核單元都建立資金有償使用的意識(shí)，從而達(dá)到對(duì)各部門(mén)業(yè)績(jī)的正確考核。

由于企業(yè)普遍實(shí)行了部門(mén)核算制，因此將部門(mén)使用資金而產(chǎn)生的利息按部門(mén)具體業(yè)務(wù)逐筆認(rèn)定，準(zhǔn)確地核算部門(mén)盈虧。如今各企業(yè)都已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算軟件化，采用資金活動(dòng)逐筆計(jì)息是切實(shí)可行的。

一、內(nèi)部計(jì)息的架構(gòu)

內(nèi)部計(jì)息要核算到部門(mén)、業(yè)務(wù)人員，甚至是具體合同，才能準(zhǔn)確地考核一個(gè)業(yè)務(wù)的真實(shí)盈虧，如果要全面管理業(yè)務(wù)流程的全過(guò)程，包含降低商品庫(kù)存，那么對(duì)庫(kù)存商品也應(yīng)該納入內(nèi)部計(jì)息體系。

內(nèi)部計(jì)息是針對(duì)占用的資金計(jì)算相應(yīng)的利息，需符合本金、利率、時(shí)間三個(gè)計(jì)算利息的基本條件。這三個(gè)基本要素來(lái)源于每一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，計(jì)息子系統(tǒng)應(yīng)為財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的一部分，核算利息的觸發(fā)點(diǎn)應(yīng)與財(cái)務(wù)核算聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)核算同步。若僅使用存貸款單一利率則可以采用收付實(shí)現(xiàn)時(shí)的現(xiàn)金流來(lái)計(jì)算利息，但是這樣不能針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)給予分類管理，不利于企業(yè)利用分檔利率進(jìn)行多元調(diào)控。因此利息應(yīng)建立在會(huì)計(jì)科目體系中，計(jì)息的本金額取數(shù)于會(huì)計(jì)各科目的余額，具體需要針對(duì)哪個(gè)些會(huì)計(jì)科目計(jì)息則根據(jù)企業(yè)的管理需要確定。

二、內(nèi)部計(jì)息涉及的會(huì)計(jì)科目

計(jì)息事件可針對(duì)頻繁進(jìn)出資金的主營(yíng)業(yè)務(wù)、核算級(jí)可以到各業(yè)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)員、主合同。

1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目實(shí)行罰息

業(yè)務(wù)部門(mén)面對(duì)一個(gè)搶手的產(chǎn)品或優(yōu)質(zhì)的客戶，會(huì)采用賒銷(xiāo)放賬的業(yè)務(wù)模式，放賬的時(shí)間越長(zhǎng)，合同的表面毛利也許越高，因此對(duì)已出貨而未收款的業(yè)務(wù)應(yīng)該采用罰息，該業(yè)務(wù)的資金占用額在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)為應(yīng)收賬款的借方余額。

若一個(gè)業(yè)務(wù)模式為收貨前支付預(yù)付款的合同條款，是對(duì)供應(yīng)商的一種資金支持，這也是招攬客戶的手段，談判時(shí)應(yīng)隨著預(yù)付款提前支付的時(shí)間爭(zhēng)取更大的利潤(rùn)空間，單筆業(yè)務(wù)毛利也是虛高的，只有算上資金占用的利息才是還原企業(yè)真實(shí)的盈利。該業(yè)務(wù)的資金占用額在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)為預(yù)付賬款的借方余額。

為了加速資金周轉(zhuǎn)，促進(jìn)庫(kù)存商品的盡快銷(xiāo)售，對(duì)存貨占用的資金也應(yīng)該實(shí)行罰息，該業(yè)務(wù)的資金占用額在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)為存貨相關(guān)科目的借方余額。

在業(yè)務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅能夠根據(jù)每單業(yè)務(wù)核算到部門(mén)與人員的，也可以納入內(nèi)部利息體系，例如采購(gòu)商品時(shí)的進(jìn)項(xiàng)增值稅，財(cái)務(wù)核算為價(jià)稅分離，當(dāng)該貨物依然是存貨時(shí)，其中的稅金也是一種資金占用實(shí)行罰息，該業(yè)務(wù)的資金占用額在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)為應(yīng)交稅金科目的借方余額。

2.對(duì)流動(dòng)負(fù)債類會(huì)計(jì)科目實(shí)行貼息

公司在不影響自身信譽(yù)的前提下，可推遲應(yīng)付款的支付期，利用銀行承兌匯票結(jié)算方式、利用遠(yuǎn)期信用證方式，延緩現(xiàn)金支出的時(shí)間，讓公司的銀行存款實(shí)際支款時(shí)間遲于匯票開(kāi)出時(shí)間。為了鼓勵(lì)應(yīng)付款的延遲支付，對(duì)應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款余額實(shí)行補(bǔ)貼利息。該業(yè)務(wù)的資金創(chuàng)收額在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)為應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款科目的貸方余額。

在采用遠(yuǎn)期銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)中，應(yīng)付賬款科目轉(zhuǎn)換成了應(yīng)付票據(jù)，為鼓勵(lì)業(yè)務(wù)使用遠(yuǎn)期匯票結(jié)算方式，此時(shí)對(duì)應(yīng)付票據(jù)科目也可采取補(bǔ)貼利息。該業(yè)務(wù)的資金創(chuàng)收額在會(huì)計(jì)科目上體現(xiàn)為應(yīng)付票據(jù)科目的貸方余額。

三、內(nèi)部計(jì)息的利率管理

將計(jì)算利息的本金設(shè)置為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額相關(guān)，其根本是可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目下的信息屬性區(qū)分不同的業(yè)務(wù)模式，采取利率差別化的內(nèi)部核算方式，從而達(dá)到區(qū)別對(duì)待的管理模式。

首先確定基準(zhǔn)利率，根據(jù)企業(yè)的多數(shù)業(yè)務(wù)資金占用的時(shí)限，參考人民銀行公布的貸款利率，確定企業(yè)內(nèi)部計(jì)息的基準(zhǔn)利率，該利率跟隨著國(guó)家調(diào)息步伐聯(lián)動(dòng)而實(shí)時(shí)調(diào)整。再確定不同業(yè)務(wù)模式的利率系數(shù)。

1.存貨的利率管理

對(duì)高庫(kù)齡存貨建立不同的利率檔，例如30、60、90、120天以上等分出時(shí)間檔，采取基準(zhǔn)利率不同倍的系數(shù)，實(shí)現(xiàn)不同利率檔。

2.應(yīng)收款的利率管理

對(duì)長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款建立不同的利率檔，根據(jù)企業(yè)多數(shù)應(yīng)收款賬期的情況，劃分出時(shí)間檔，采取基準(zhǔn)利率不同倍的系數(shù)，實(shí)現(xiàn)不同利率檔。

應(yīng)收款的計(jì)息可以根據(jù)毛利率的高低分別采取不同的加息時(shí)點(diǎn)，例如毛利率大于5%的加息時(shí)點(diǎn)為賬齡90天，小于5%的加息時(shí)點(diǎn)為賬齡60天……。

3.預(yù)收款的利率管理

預(yù)收款是資金創(chuàng)收，為了保持整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條中的資金創(chuàng)收與資金占用的利息在一個(gè)合理的時(shí)間內(nèi)可以互相抵消，才能準(zhǔn)確核算出真實(shí)資金占用利息。評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)模式，對(duì)中、短期預(yù)收款采用基準(zhǔn)利率，對(duì)長(zhǎng)期預(yù)收款采取小于1倍系數(shù)利率。因?yàn)榛鶞?zhǔn)利率參考基礎(chǔ)是貸款利率，長(zhǎng)期存放在企業(yè)閑置的資金享受著貸款利率應(yīng)不被鼓勵(lì)，因此隨著時(shí)間加長(zhǎng)，利率應(yīng)逐步下降到接近存款利率。

4.預(yù)付款的利率管理

預(yù)付款時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而沒(méi)有采購(gòu)到貨，說(shuō)明是給供應(yīng)商的放賬在持續(xù)，不能無(wú)限期、無(wú)資金成本地占用資金，因此對(duì)預(yù)付賬款也應(yīng)該分時(shí)間檔，預(yù)付加息時(shí)點(diǎn)可以分30、60、90……天檔次。

對(duì)預(yù)付款還可以分業(yè)務(wù)模式管理，例如代理進(jìn)出口貿(mào)易模式下，有些預(yù)付款是建立在預(yù)收款之上的，有了預(yù)收款才對(duì)應(yīng)同比例預(yù)付，這種業(yè)務(wù)模式實(shí)質(zhì)并沒(méi)有占用資金，如果預(yù)收采用了基準(zhǔn)利率，對(duì)應(yīng)的預(yù)付也應(yīng)采取基準(zhǔn)利率，這樣貼息與罰息可以相互抵消，若時(shí)限突破了企業(yè)管理的上限，就應(yīng)該啟用時(shí)間檔。而與此相反的真實(shí)占用資金的預(yù)付款則應(yīng)采取基準(zhǔn)利率的1.3～1.6倍系數(shù)來(lái)核算。

營(yíng)運(yùn)資金的管理要在風(fēng)險(xiǎn)和成本對(duì)應(yīng)中尋找到最適合的平衡點(diǎn)，在充分保證企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在可承受的范圍內(nèi)，不斷降低企業(yè)一定時(shí)期營(yíng)運(yùn)資金的總成本，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施資金的內(nèi)部計(jì)息管理政策是推進(jìn)這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵點(diǎn)。