論會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度應(yīng)用研究

李春潔

摘 要：會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。本文對(duì)會(huì)計(jì)電算化條件的內(nèi)部控制特點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)，對(duì)電算化條件下內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并就如何加強(qiáng)電算化條件下的內(nèi)部控制提出了解決思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；會(huì)計(jì)系統(tǒng)；內(nèi)部控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，形成的自我監(jiān)督、自我約束和自我調(diào)節(jié)的一套機(jī)制。隨著會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中的運(yùn)用日益增多，充分地發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，使會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用更加充分地發(fā)揮作用，進(jìn)而保護(hù)經(jīng)濟(jì)單位的資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀準(zhǔn)確，成為電算化條件下，強(qiáng)化內(nèi)部控制度的根本要求。

一、會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制制度的新要求

1.環(huán)節(jié)監(jiān)督更加細(xì)致。會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)通過(guò)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)連接起來(lái)，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的記錄、加工均由計(jì)算機(jī)完成，相對(duì)于手工會(huì)計(jì)的記賬、算賬、報(bào)賬而言，在處理的速度、實(shí)效和準(zhǔn)確性向上，大大提高。在這樣的數(shù)據(jù)處理方式下，不僅要對(duì)核算方法的正確性、合理性進(jìn)行控制，而且，對(duì)電算化核算軟件各個(gè)設(shè)計(jì)、應(yīng)用的環(huán)節(jié)等也要進(jìn)行合理、有效的控制，確保會(huì)計(jì)核算的客觀性、準(zhǔn)確性和實(shí)效性。

2.組織更加科學(xué)化。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行擴(kuò)大了會(huì)計(jì)控制的范圍，使內(nèi)部控制的方法的綜合性、負(fù)責(zé)性進(jìn)一步提高。經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)處理后的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，這就要求，單位的會(huì)計(jì)部門在利用計(jì)算機(jī)信息同完成基本的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的同時(shí)，還要利用計(jì)算機(jī)信息處理平臺(tái)完成綜合性更強(qiáng)、復(fù)雜性更高的業(yè)務(wù)，從而為管理層提供更為有效的決策信息。

3.技術(shù)要求更高。各類存貯媒介和電子信息處理平臺(tái)，是會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)。這就對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的操作保存，尤其是電子財(cái)務(wù)檔案操作保存提出了更高的要求。近年來(lái)，隨著網(wǎng)絡(luò)安全形勢(shì)特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理操作，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)檔案的保管面臨新的挑戰(zhàn)。

4.在計(jì)算機(jī)被引入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)后，會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督和反映的速度、效率大大提升，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在提高，對(duì)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)要求也大大提高。

二、會(huì)計(jì)電算化模式下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制工作的協(xié)調(diào)還有待提高。電算化系統(tǒng)的應(yīng)用，不僅要求對(duì)計(jì)算機(jī)硬件及軟件分析、編程、維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員內(nèi)部控制，還包括計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等等。涉及的崗位越多，參加的人員越廣泛，對(duì)整個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行的協(xié)調(diào)工作的難度也在加大，很多時(shí)候出現(xiàn)了顧此失彼現(xiàn)象的發(fā)生。

2.授權(quán)操作的無(wú)痕化導(dǎo)致操作的隨意性增強(qiáng)。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)被直接記錄在各種存儲(chǔ)介質(zhì)當(dāng)中，對(duì)數(shù)據(jù)的操作基本可以做到不留痕跡，操作記錄很難全面操作的過(guò)程，極易造成數(shù)據(jù)的篡改甚至偽造而不留任何痕跡。

3.人員素質(zhì)水平導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行存在風(fēng)險(xiǎn)。由于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的可開發(fā)性及可復(fù)制性，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制軟件中程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改。受人員素質(zhì)水平的影響，很容易產(chǎn)生個(gè)別人員為了達(dá)到某種目的，利用職務(wù)之便或違反操作規(guī)程進(jìn)行非法操作，通過(guò)冒名頂替、盜取密碼等手段來(lái)非法改動(dòng)、銷毀會(huì)計(jì)資料，造成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真。

4.過(guò)分依賴軟件極易造成疏漏。電算化軟件程序的模塊化設(shè)計(jì)包含了各種內(nèi)部控制功能，其功能的有效發(fā)揮依賴于各種程序的應(yīng)用，如程序在操作過(guò)程中發(fā)生差錯(cuò)或不能充分發(fā)揮作用，再加上會(huì)計(jì)工作的重復(fù)性，容易使操作人員產(chǎn)生工作和思想上的依賴性，導(dǎo)致在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性加大。

5.網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題滋生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全產(chǎn)生了極大威脅，給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來(lái)了諸如數(shù)據(jù)泄露、系統(tǒng)崩潰等許多新問(wèn)題。

三、提高電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

1.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的體制機(jī)制。建立會(huì)計(jì)資料定期審計(jì)制度，做到專項(xiàng)審計(jì)、隨機(jī)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，對(duì)電算化會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的正確性進(jìn)行審計(jì)，比如，審核費(fèi)用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，通過(guò)查看賬冊(cè)內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

2.確保嚴(yán)格網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全。嚴(yán)格崗位權(quán)限，防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動(dòng)用系統(tǒng)各種資源。保護(hù)程序和數(shù)據(jù)的安全，必要時(shí)進(jìn)行物理隔斷，減少因外界因素對(duì)計(jì)算機(jī)信息系安全的影響。嚴(yán)格數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范，控制U盤等存貯介質(zhì)的使用，降低計(jì)算機(jī)病毒的危害性。加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)加密、訪問(wèn)控制、認(rèn)證等技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用。規(guī)范網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的使用，盡量使用專用的保密接口傳輸信息。

3.強(qiáng)化電算化會(huì)計(jì)檔案管理。一方面要對(duì)打印輸出的賬、證、表等紙質(zhì)檔案加強(qiáng)管理，另一方面，要加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程當(dāng)中的各個(gè)子系統(tǒng)、設(shè)計(jì)方案進(jìn)行管理，開發(fā)過(guò)程中形成各種數(shù)據(jù)資料要求專人負(fù)責(zé)，在沒(méi)有得到有效允許的情況，嚴(yán)禁任何人查閱和外借。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著會(huì)計(jì)電算化工作模式的引入，對(duì)內(nèi)部控制的制度和操作提出了更高的要求。只要我們認(rèn)真對(duì)待，仔細(xì)分析，堅(jiān)持科學(xué)化管理，規(guī)范化運(yùn)行的目標(biāo)不動(dòng)搖，堅(jiān)持不斷優(yōu)化電算化工作方式，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制一定能夠得到有效保障。

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