我國內部審計存在的不足及改進方法

曾細莉

摘要：內部審計的主要目的是規(guī)范企業(yè)經營行為，提高企業(yè)經營管理水平，促成企業(yè)經營目標的達成，根據企業(yè)管理者的需要為企業(yè)管理者提供某些特定服務。內部審計是為達到管理者的經營目標提供服務的，同時也是企業(yè)內部組織結構和監(jiān)督評價機制不可缺少的一部分。隨著國家經濟的發(fā)展，我國內部審計存在的不足與缺陷也日益顯露，需要隨著客觀環(huán)境的變化而加以改進和完善，以便更好地在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮監(jiān)督與服務的職能。

關鍵詞：內部審計；不足；改進方法

一、我國內部審計的現狀及存在的不足

我國目前的審計組成體系是國家審計（政府審計）、內部審計和社會審計（會計師事務所）三大類審計。三種審計職能不同，監(jiān)督和服務的對象不同，在社會經濟發(fā)展中所起的作用不同，但在社會經濟發(fā)展中各自起到了重要的作用，基本上符合我國經濟發(fā)展的不同層次需要，對我國經濟的發(fā)展起到了一定的保駕護航的作用。但是隨著我國經濟的高速發(fā)展，企業(yè)組織多元化發(fā)展，尤其是目前的經濟發(fā)展的模式與傳統的經濟模式發(fā)生重大的變化，現有的這種審計構成體系在社會經濟中的不足日益顯露。其存在的不足主要表現在以下幾個方面。

（一）對內部審計的作用認識不清，重視程度不夠

眾所周知，內部審計是企業(yè)所有權與經營管理權分離情況下的產物，內部審計是隨著企業(yè)經營管理機制的變化、內部管理模式的改變和企業(yè)內部職能的細化，企業(yè)所有者為監(jiān)督企業(yè)經營者的經營管理而設置的職能部門。對企業(yè)管理起著制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用，內部審計部門在企業(yè)的工程項目建設、重大合同簽訂、重大投資籌資決策、大額資金使用等方面都必須起到監(jiān)督與服務作用。然而，目前我國很多企業(yè)對內部審計提供的監(jiān)督、評價、咨詢等服務缺乏正確的理解和認識，企業(yè)審計部門在企業(yè)經營管理中只起到了一個聾子耳朵的擺設作用，或者賦予了一些不該有的職責。在加強企業(yè)內部經營管理方面內部審計部門的突出作用沒有得到充分的展示，內部審計機構在企業(yè)整體運營體系中重要作用沒有得到正確認識，而是為了應付企業(yè)所有者的一個工具，甚至有的企業(yè)經營管理層從主觀上就排斥內部審計或者將內部審計當成附屬物。內部審計很難融入企業(yè)整體經營管理之中，好多人把審計監(jiān)督工作看成專門“挑刺”，好些工作根本上就避開審計部門，內部審計機構開展工作很難，更談不上咨詢了。

（二）內部審計的獨立性不強

依據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》內部審計的職責就是依法獨立開展監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務收支及其他經濟活動的真實性、合法性和效益型。內部審計的獨立性是其最本質的特征。內部審計的獨立性是實現內部審計目標、履行內部審計職能的必要保證。但是我國內部審計獨立性還不是很強，主要表現在以下幾個方面。

1. 內部審計定位方面

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中對企業(yè)內審部門的定位是“在本單位主要負責人直接領導下，獨立行使內部審計監(jiān)督權，對本單位領導負責并報告工作”。這就是說內部審計是在單位主要負責人領導下開展工作并對其負責，但是企業(yè)內部各種經濟活動也都是在單位負責人的直接領導進行的，尤其是重大經營活動都是領導安排布置的，是領導意志的直接體現。在這種情況下內部審計監(jiān)督的范圍就有限，內部審計只能是監(jiān)督員工的執(zhí)行的領導決策，但是對于領導的決策就不可能進行監(jiān)督，同時在審計監(jiān)督中發(fā)現的問題的整改與否也是由單位負責人決定。基于內部審計的定位，內部審計工作開展的廣度、深度和力度在很大程度上取決于單位領導的規(guī)范自律意識、對內部審計重要性的認知程度以及審計工作在單位領導心中的重要性。

2. 內部審計人員構成方面

內部審計人員是由企業(yè)領導根據需要在本單位員工中確定人選，內部審計人員是單位的一份子，就可能出現有些違法違紀現象和內部審計人員的利益相關（如違規(guī)發(fā)工資、福利等），內部審計人員從本身利益出發(fā)，就可能對此類問題忽略不見；同時內部審計人員工資、福利、獎懲、晉升等由單位領導決定，使得內審人員監(jiān)督程度直接受單位領導的影響。有些單位領導為了本單位或個人的利益不信任審計人員或限制使用堅持原則的審計人員，對堅持原則、依法辦事的審計人員采取調離崗位甚至打擊報復等使得審計人員無法開展工作。總之內部審計人員在開展審計過程中往往受到各個方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動，嚴重制約了內部審計的獨立性。

3. 內部審計工作質量方面

新中國成立后我國很長時間沒有審計機關，直至1985年8月審計署頒布了《內部審計暫行規(guī)定》，要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內部審計監(jiān)督制度。內審工作雖然近年有很大的發(fā)展，但是不少工作仍停留在探索階段，內審的作用沒有充分顯現出來，內部審計工作面對的都是本單位的人和事，審計人員有時候存在“抹不開面子”和“家丑不可外揚”的思想，所查處的問題就可能“蜻蜓點水”點到為止，不去深究。同時，內部審計在單位的地位也不高，而且審計工作“挑刺”的多，肯定表揚的少，審計工作很容易得罪人，因此一部分技術水平高綜合素質強的員工不愿意從事審計工作，等等導致審計工作質量不高，內部審計的作用沒有凸顯，種種因素導致一些單位的領導不愿意賦予內部審計更多的獨立性。

（三）內部審計范圍過于狹窄，靈活性不強

1. 審計范圍過于狹窄

從國際內部審計來看，內部審計通常分為內部控制審計、績效管理審計、經營業(yè)績審計、財務收支審計和財務報表審計或者就企業(yè)經營管理某一事項進行專項審計等。從國內內部審計實務看，最主要的形式便是例行的年度經濟責任審計及離任經濟責任審計，很少觸及經營管理的其他領域。從審計工作過程上看，主要是審查會計報表及會計資料，涉及其他環(huán)節(jié)的較少，著重審查經濟責任的履行情況，缺乏應有的深度，更有甚者，許多主管部門或主要領導說情、阻撓下屬部門查處違紀問題，嚴重地影響了審計工作的效果，阻礙了審計事業(yè)的發(fā)展。

2. 內部審計多為事后審計，事前、事中審計不夠

審計按其時間分類，分別有事前審計、事中審計和事后審計。然而，現實生活中內部審計大多是事后的“查錯防弊”，其審計工作發(fā)生在經濟行為結束之后，也就是說“生米已經煮成了熟飯”，此時審計的效果大打折扣。其一，由于重點項目的實施或專項資金運用，都要進行審計部門事后審計，被審計單位往往在資金支出時就開始“做手腳”，以應付 “審計關”。于是，不合理、不合法、不合規(guī)的各項開支、或是根本不存在的開支，就被心術不正的當事一方或雙方進行“專業(yè)技術處理”，不露痕跡地掩蓋過去了。其二，一些膽大妄為的單位，自恃自己衙門大、關系多、后臺硬，根本不把審計部門放在眼里，所以對自己的違紀違法行為不予隱瞞，一副敢做敢當的英雄樣子。結果一查一個準，查出了問題，卻難以處理這個問題。最后，在權力的干預下，大事化小，小事化了。

（四）內部審計人員水平有待提高

內部審計的職能決定了其是為企業(yè)經營管理者提供有關經營決策執(zhí)行情況運行報告并就企業(yè)經營管理中與內部控制中存在的問題提出意見和建議，以便企業(yè)經營管理者加強企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平，從而達到提高企業(yè)經濟效益的目的。內部審計這些重要職能要求內部審計人員必須具備良好的職業(yè)道德與專業(yè)技術水平。但是我國的企業(yè)內部審計人員中有不少人僅僅熟悉財會知識，有些單位甚至把一些年齡較大無法勝任其他工作的人員安排到內部審計部門，把內部審計看成一個養(yǎng)老的部門，相當一些人員不具備內部審計所必須的專業(yè)知識，不了解本單位的經營活動過程和內部控制制度，由于人員素質的和業(yè)務水平的原因，內部審計的監(jiān)督和服務水平很難充分發(fā)揮。

內部審計部門在不少單位的地位不高，內部審計的意見與建議很難得到采納，日常工作中難免會得罪人，并且相當多的工作都是領導授意之下進行的，內部審計工作很難得到領導的支持，種種因素，使得內部審計人員工作熱情和積極性大打折扣，所有這些都不利于充分調動內部審計人員開展工作和提升業(yè)務水平的積極性和主動性，從而不能進一步提高內部審計人員綜合素質和業(yè)務水平。

二、改進內部審計的方法

基于我國企業(yè)內部審計目前的狀況及存在的不足，內部審計在社會經濟生活中作用與經濟發(fā)展的要求差距日益擴大，內部審計局限性隨著經濟環(huán)境的變化日益突出，故需要對內部審計進一步加以改進和完善，其主要方法如下。

（一）合理定位內部審計的作用

企業(yè)經營管理者所制定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標是一個企業(yè)的內部職能部門共同努力的方向，內部審計部門是促成戰(zhàn)略目標實現的重要做成部分。內部審計的作用就是完善公司治理結構，為組織增加價值，實現企業(yè)管理者的目標。為鑒證內部控制制度設計的有效性，檢驗內部控制制度執(zhí)行的有效性，就必須加強對內部控制設計及運行的有效進行客觀評價。內部審計部門通過運用系統、規(guī)范的方法，采取必要的形式，審查和評價企業(yè)的經營活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性。內部審計部門是企業(yè)內部控制的重要組成部分，又是評價內部控制設計與運行有效性主要力量，在加強內部控制建設方面發(fā)揮著積極作用。同時，在現代企業(yè)經營管理中，隨著經營環(huán)境變化、內外風險增多、公司戰(zhàn)略目標及內部組織機構調整，內部審計機構還應在防范風險管理和完善治理結構等方面發(fā)揮咨詢、評價作用，由此也賦予了內部審計人員更重、更多的職責和使命。

內部審計不僅僅是對企業(yè)的內部控制活動進行監(jiān)督和評價，為企業(yè)內部控制設計提供咨詢服務，建議并督促企業(yè)管理當局建立健康積極向上的企業(yè)文化，讓企業(yè)的每一位員工都能形成積極向上的價值觀和社會責任感，樹立現代管理理念，強化風險意識，形成守法經營的理念，從而達到企業(yè)戰(zhàn)略目標。國際內部審計師協會（IIA）在其制定并修訂的《內部審計實務標準》及《職責說明》中認定：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這是目前較為權威的關于內部審計的界定，也是未來內部審計職業(yè)發(fā)展的方向。

（二）合理設置內部審計組織機構

原國家審計署長李金華在《論國家審計與內部審計》一文中對目前內部審計機構的類型進行了歸類。李金華署長將國際上內部審計內部的隸屬關系分為四種類型：第一，受本單位董事會或董事會所設的審計委員會的直接領導，內部審計人員不受企業(yè)經營管理部門的約束；第二，受本單位最高管理者直接領導，如廠長、總經理的領導；第三，受本單位主計長（或總審計師、總稽核師）的領導；第四，受董事會審計委員會及主計長雙重領導。李金華署長明確指出，“內部審計機構直屬領導的層次越高，其獨立性越強，權威性越高，工作也就越容易開展”。這幾種組織模式各有利弊，但比較而言，由于董事會領導模式的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是現代企業(yè)中內部審計機構模式的最佳選擇。國際內部審計師協會也在《內部審計實務標準》中對內部審計機構的領導隸屬關系也提出了下列要點：一是內部審計機構負責人應對組織中一個具有足夠權力的負責人負責；二是內部審計機構應與董事會之間能直接交流信息；三是內部審計機構負責人的任免，應由董事會一致同意確定；四是內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算，應提交最高管理層和董事會備案；五是內部審計機構應每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；六是內部審計機構應定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權力和職責是否繼續(xù)適用和有助于完成任務，并通報給高級管理層和董事會。

因此，提倡上市公司在董事會下設審計委員會，內部審計部門隸屬于審計委員會，企業(yè)授予內部審計部門適當的權力以確保其能獨立履行審計職責，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，內部審計機構向審計委員會負責并報告工作。

（三）逐步擴大內部審計的范圍，充分發(fā)揮內部審計的職能

隨著現代企業(yè)制度的建立，國家法律法規(guī)的健全，內部管理制度的完善、企業(yè)管理水平的提高，守法經營的意識逐步形成，經營管理者的“主觀違法”思想逐漸淡出企業(yè)經營理念；會計核算電算化，財務賬面資料的錯誤越來越少，內部審計部門也必須隨之變化，將審計工作重點從傳統的“查錯防弊”和“提醒管理當局守法經營”方面轉向為企業(yè)內部的管理、決策及效益的提升提供咨詢服務，內部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評價與咨詢方面轉變。內部審計部門不僅僅對企業(yè)的財務資金和核算進行監(jiān)督，它將擴展到企業(yè)經營管理全過程。因此，內部審計職能應從以傳統的“監(jiān)督”轉變?yōu)椤氨O(jiān)督與服務”并重，突出內部審計“內向性服務”的特點。

現實工作中，內部審計部門“審什么”、“何時審”、“如何審”，取決于企業(yè)不同經營時期的客觀要求與管理當局的需要。隨著現代企業(yè)制度建立健全和社會日趨法制化，傳統的以財務收支審計為重點的內部審計已經不適應社會發(fā)展的需要，內部審計要逐步拓展審計領域。一是內部控制審計，主要是各種手段與方法對內部控制建立健全和有效實施進行評價。二是基建工程審計，是指內部審計部門根據企業(yè)內部管理需要，對工程建設項目開展管理審計。工程建設項目管理審計涵蓋批準后的項目規(guī)劃、設計、施工、竣工驗收各階段，以相關內控制度的評審及工程建設項目資金的真實性、合法性和效益性為審計重點。三是經濟責任審計，是內部審計部門通過審計查證或認可的事實、以有關法律法規(guī)和國家政策、標準和行業(yè)制度規(guī)定等為依據，實事求是，客觀公正地對被審計法定代表人任職期間履行經濟責任方面的決策能力、管理水平、經營效果，以及遵守法律法規(guī)、國家政策和行業(yè)制度規(guī)定情況，做出經濟責任審計評價。四是專項管理審計，是內部審計根據管理者需要，依據國家相關財經法律法規(guī)、行業(yè)相關制度及公司內部相關規(guī)定，針對企業(yè)在生產經營管理中的某一特定環(huán)節(jié)或事項，有目的性的開展審計，如資產審計、銷售審計、采購審計等，此類審計針對性強，主要是審計制度的執(zhí)行和測試有關內部控制制度健全性和有效性，查找薄弱環(huán)節(jié)。以便完善制度，優(yōu)化流程，提高效率，提升管理力。五是合同審計，主要是根據企業(yè)內部規(guī)定，對一定金額以上的經濟合同進行審核，內部審計部門一般是審核合同的價款（酬金）的約定依據與價款的合理性，同時審核合同是否符合公司經營方針、計劃的要求，履行合同能否給公司帶來預期收益。

（四）改進內部審計工作方法

內部審計是圍繞企業(yè)經營戰(zhàn)略目標與管理當局需要開展工作的，內部審計是為企業(yè)的管理層提供服務的，其目的是幫助企業(yè)改善經營，實現價值最大化。內部審計應改變傳統事后審計模式，將審計關口前移，加強對企業(yè)的重大經營決策、重點投資項目及大額資金使用實行事前和過程審計，在事前預防和過程控制中發(fā)揮積極作用，對企業(yè)內部控制實行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。譬如，在資金籌集與使用、物資采購、生產銷售、工程建設及全面預算等方面均做到事前審核、過程控制，發(fā)現企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)中可能存在的問題及風險，并及時報告給企業(yè)的管理層，督促執(zhí)行層采取措施進行整改，將企業(yè)的風險降到最低。

內部審計要調整工作思路，實現審計過程和方式的改變，即從單一的事后審計轉變?yōu)槭虑皩徲嬇c事中審計、事后審計相結合；從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合；從單一的現場審計轉變?yōu)楝F場審計與遠程審計、非現場審計相結合。隨著計算機和信息網絡技術的普及，內部審計人員也要改變傳統的手工操作的審計方式。充分利用計數機與網絡技術，通過運用計算機的自動搜索、分析與查找等功能，大大提高審計工作的效率與效果，從而幫助企業(yè)建章立制，完善內部控制，強化經營管理，更好實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。

（五）加強審計隊伍建設，提高審計人員整體水平

要提高我國企業(yè)內部審計整體素質，要從以下幾個方面入手。首先，企業(yè)的高層領導應充分認識到內部審計在企業(yè)經營管理中的重要性和必要性，積極支持內部審計人員開展工作，適當提高內部審計部門及審計人員的地位，充分調動內部審計人員的工作積極性。其次，嚴把審計人員質量關，把一些思想素質高、業(yè)務技術水平強的人員充實到審計隊伍中來，不能把審計部門看成“養(yǎng)老機構”。再次，由于內部審計工作涉及到企業(yè)的各個層面與整個過程，這要求內部審計人員必須具有較全面的業(yè)務知識，審計人員不僅要通曉財務會計知識，還對工程、法律、經濟的方面都很熟悉，因此必須定期對審計人員進行專業(yè)及相關知識培訓，使其不斷更新知識，掌握新的審計技能和方法，使其能適應和處理各類業(yè)務及各項復雜問題，從而為決策者提供有一定建設性建議。最后，加強對審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，內部審計工作過程中可能涉及到企業(yè)的機密和敏感問題，需要進行職業(yè)道德教育，引導審計人員樹立正確人生觀和價值觀念。同時嚴肅審計工作紀律，保守被審計單位機密和商業(yè)秘密，不準泄漏被審計單位的審計情況，不得對外提供和披露被審計單位的資料。

（作者單位：安徽省煙草公司安慶市公司）