會計信息失真的深層原因及對策研究

代小中

摘要：隨著市場經濟的快速發展，會計信息在經營管理中的地位越發突出，會計信息的真實性也受到越來越多的關注。會計信息失真是我國會計領域的“頑疾”，干擾了利益相關者的決策判斷，危害了企業的生存與發展。因此，加強會計信息失真的治理，是提高經營決策科學性的有效途徑，是維護市場經濟秩序的必要措施。文章從會計信息失真的特點出發，深入分析會計信息失真的原因，并提出相應的解決措施，為加強會計信息失真治理提供一定的參考。

關鍵詞：會計信息失真;深層原因;對策研究

會計信息失真，不僅是一個擾亂經濟秩序的會計問題，也是一個衍生貪污腐敗的社會問題。雖然我國政府機構和企業單位一直致力于提高會計信息質量，但由于各種原因，會計信息失真一直存在于經營管理中。據報道，2012年財政部抽查了106戶企業，結果顯示多家上市公司存在會計信息失真問題，包括中國北車、京東方、弘業股份、宇通客車等。為了加強會計信息管理，優化外部投資環境，必須解決會計信息失真問題，提高經營決策的科學性和資源配置的合理性，為我國企業的可持續發展營造一個健康的會計信息環境。

一、會計信息失真的深層原因

（一）會計制度體系不完善

首先，制度內容不健全。雖然會計制度對業務處理作了詳細規定，對違法行為也作了相應處罰，但制度還是不夠完善，沒能涵蓋造成會計信息失真的所有行為，對無意失真和故意失真的區分不明確，導致企業易出現無意失真，或采用故意失真謀取私利。其次，制度執行不到位。會計制度的不完善、獎懲機制的缺失、執行步驟的不完整，造成會計人員法制觀念薄弱，在處理會計業務時不按制度行事，導致會計信息喪失真實性。最后，制度更新不及時。會計業務處理應當遵循最新規定，但由于會計制度在不斷變化，尤其是最近幾年會計準則變化極大，部分企業未能及時更新制度，致使會計信息無法正確反映真實情況。

（二）領導干部的非法干擾

領導干部的非法干擾造成主觀意識上的會計信息失真，即故意失真。領導層為了企業本身或相關主體的局部利益，不顧會計信息真實性的要求，授意并指使會計人員造假，導致大量會計造假案的發生。雖然會計人員是會計造假的實施者，有著不可推卸的責任，但大多數會計造假主要責任在各級領導人，他們在技術上的介入程度較低，但在決策中的作用是舉足輕重的。從管理體系來說，會計人員是從屬于企業領導的，當領導要求會計進行造假時，雖然會計人員可以用法律法規拒絕，但長期而言，這是無濟于事的。因為領導是不會允許與他作對的員工存在于公司，所以多數會計人員迫于生計選擇服從命令，進行有意識的會計造假。

（三）內外監督執行不到位

第一，內部審計不完善。大部分企業的內控制度形同虛設，部門設置和人員配備不合理，崗位分工不明確，人員牽制關系弱化，內部審計被企業領導所控制，導致會計信息失真現象普遍存在。第二，政府監管缺乏有效性。當前，審計局、稅務局、財政局是政府監管的執行主體，但許多地方管理部門有法不依，執法不嚴，違法不究，甚至與企業存在權錢交易，導致政府監管無法充分發揮監督職能。第三，缺失社會監督。會計師事務所作為社會監督主體，未能堅持“公正、客觀、獨立”原則，受自身利益驅使與企業合謀，在審計過程中走形式，甚至出具虛假審計報告，成為會計信息失真的協同者。

（四）會計人員自身素質差

會計人員自身素質差是造成會計信息失真的又一深層原因。有些會計人員文化知識欠缺，判斷能力不足，做事粗心大意，工作作風和職業習慣不佳，基本素質難以滿足會計崗位要求;部分會計人員專業知識缺乏系統性和全面性，工作經驗不足，實踐能力較差，無法勝任難度系數大的會計工作;有的會計人員不了解財經法規和企業制度，自身道德修養差，未能做到“常在河邊走，就是不濕鞋”，缺乏精通的政策水平和良好的道德修養。會計人員自身素質差，業務處理時不自覺違反規定，或會計工作無法滿足要求，或惟命是從編造虛假信息，或會計處理馬馬虎虎出現差錯，這些都致使會計信息嚴重缺乏真實性。

（五）法律層面規則原因

我國法律法規對企業會計的規定間接導致了會計信息失真，主要表現在兩個方面。第一，稅收負擔重。福布斯公布的稅收統計指數排名中，中國高居第二，企業不僅要繳納增值稅、營業稅、企業所得稅等，還要多繳納通貨膨脹和財政拮據導致的實際稅負多出名義稅負的部分，高稅收促使企業利用法律缺陷，采取合法但不合理的手段粉飾報表，導致會計信息失真。第二，處罰力度小。會計法律法規對違法行為的處罰一般都是責令改正、罰款等，很少出現退市、暫停營業等嚴重處罰，就算轟動一時的綠大地造假事件，也只是以罰款告終。違規的巨大利益與低廉的機會成本，促使企業劍走偏鋒違反規定，導致會計信息真實性降低。

二、解決會計信息失真的對策

（一）健全會計制度體系，優化會計系統環境

第一，完善制度內容。區別故意失真與無意失真，細化會計業務處理規定，量化違法亂紀處罰內容，彌補會計制度漏洞，不給會計信息失真留下空隙。第二，落實會計制度。建立獎懲機制，規范執行流程，增強法制觀念，杜絕關系主義，提高會計制度執行效果，減少會計信息失真的發生。第三，及時調整制度。時刻關注經濟領域法制法規，適當調整更新會計制度，保證會計業務符合最新規定，有效保障會計信息的真實可靠。

（二）改革現行管理體制，堅守會計獨立原則

為了解決會計信息失真問題，應當改革現行管理體制，實行會計委派制度，堅守會計獨立原則。會計委派制指的是政府部門或企業所有者委派會計人員，監督生產經營和財務狀況的制度，是對會計隊伍管理體制的新嘗試。在會計委派制下，會計人員的人事關系、工資薪酬均是由政府或企業產權所有者管理。因此，實行會計委派制，能夠擺脫會計人員與企業領導之間的依附從屬關系，使會計人員更好地履行職責，提高會計工作的獨立性和會計信息的真實性。

（三）提高監督執行力度，強化內外監督職能

首先，完善內部審計。落實內部控制制度，科學設置機構人員，明確會計崗位分工，強化人員牽制關系，增強內部審計獨立性，杜絕會計信息失真現象。其次，健全政府監管。規范地方政府部門的監管工作，做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，保證政府監管充分發揮監督職能。最后，加強社會監督。會計師事務所應當端正執業態度，在審計過程中恪守本分，嚴格審計，提高社會監督有效性，保障會計信息的真實可靠。

（四）加強職工素質管理，建立會計人才隊伍

加強會計人員招聘管理，建立會計人員基本標準，雇用符合崗位要求職員，改善工作作風和職業習慣，保證會計人員基本素質滿足工作要求;開展崗前培訓和繼續教育，彌補會計人員專業知識漏洞，培養系統性的知識結構，促使會計人員不斷更新、拓展、補充知識與技能，從而提高會計信息質量;大力宣傳財經法規和企業制度，建立會計道德守則，提高會計人員的政策水平和道德修養，杜絕以權謀私行為的發生，保障會計信息的真實性。

（五）完善現行法律法規，加大違法處罰力度

法律法規是會計行為的限制，是違法行為的制約，應當完善現行法律法規，加大違法處罰力度，規范企業的會計行為。適當減輕企業稅收負擔，彌補法律法規缺陷，防止合法但不合理的利潤操縱行為，提高會計信息質量;在會計法律法規的制定過程中，充分考慮會計信息利益關聯方對會計行為的影響，并制定相應的措施對其行為加以限制，提高法律法規對企業單位、領導干部及會計人員的處罰力度，將企業會計行為引入合法化、規范化的軌道。

總之，隨著會計信息重要性的提高，會計信息失真逐漸受到各領域的關注，治理會計信息失真成為勢不可擋的趨勢。本文立足于會計信息失真特點，從制度體系、管理體制、監督控制、素質管理、法律層面五個方面，解決會計信息失真問題，提高會計信息質量，為企業的可持續發展提供動力。鑒于作者理論和實務的局限，所探討的會計信息失真的深層原因及對策研究難免有所偏頗，希望能夠對相關企業有所幫助。

參考文獻：

[1]霍香芬.會計信息失真的深層原因及對策研究[J].管理觀察，2011（14）.

[2]羅雅凌.會計信息失真的深層原因和對策研究[J].中國科技博覽，2010（36）.

[3]肖雄松.關于會計信息失真的深層原因及其治理問題的探討[J].投資與理財，2007（05）.

（作者單位：宿遷市人民商場有限公司）