淺析會計審核與高校制度建設

韋蔚

摘要：高校制度建設在高校管理中的作用越來越受到重視，目前的實際情況是各項制度規章眾多，各部門根據自身管理需要制定相應的制度，造成各項制度間各自為政，不成體系，甚至存在相互沖突的狀況。與此同時，由于缺乏相應的配套制約機制，使得大多制度存在未落實或落實不徹底的現象。會計審核作為財務資金管理的第一道關口，對每一項經濟業務對照制度進行審核，將其作為制度落實的手段之一，使得各類制度的有序推進有了一定的保障。

關鍵詞：會計審核 高校 制度建設 落實 執行

當前制度建設在高校建設與發展中的作用越來越受到人們的重視與關注，制度建設的完善與否一直是各企事業單位管理水平的體現，也是各類審計工作所關注的重點內容。高校制度建設的目的在于保證高等學校有序運行的同時，促進高校的健康穩定發展。高校財務作為服務部門，更兼具監督職能，既是高校制度的執行者，也是高校制度建設的參與人。圍繞高校制度建設的目標，充分發揮財務部門的監督職能，有利于提高高校制度建設的水平，促進高校制度建設的科學、規范和系統化。

1 高校制度建設中存在的問題

高校制度建設是一個系統工程，經過準備、制定、落實、監督、修正的過程，建成完善、有序、規范的制度體系。具體來說高校內部管理制度建設應包括從制度起草前的調研、立項，到制度的起草、修改、通過和發布，還包括制度的執行、落實和監查工作。因此，高校制度建設中會存在以下幾方面的問題。

1.1 制度制定過程中存在的問題。一項規范、科學的制度，其制定應具備整體和長遠的規劃，但目前學校在制定各項規章制度時存在著實用主義的傾向。特別是在制定各類內部部門制度規章的過程中，各部門根據自身的管理需要，或為落實上級相關政策制定相應的制度、辦法，這類制度的制定過程往往受到各種條件的限制。首先，是時間上的限制，有些制度的制定是出于解決某類已經出現的問題，并且這類問題已經到了不得不解決的境地，或是上級下達的各類規章制度、辦法，需要下級單位及時地落實、執行。因此，不會給制度的制定者相對充足的時間用于調研、討論、評估；再者，是空間范圍上的限制，各部門在制定制度的過程中，往往從本部門的需求出發，著力解決本部門在管理上遇到的問題，未能與制度可能涉及的其他相關部門進行充分的溝通交流，由此造成出臺的相應制度與現有的其他制度之間產生沖突，甚至無法落實，以至于制度得反復修改、反復出臺，缺乏穩定性。

1.2 制度執行過程中存在的問題。制定各類規章制度僅僅是高校制度建設的前提和基礎，只有將這些規章制度落實到實際，使之高效地執行，確保高校各類工作的規范有序運行，才是制度建設的最終目標和關鍵。但目前高校制度建設中矛盾最突出的部分也體現在執行上，存在“重制定，輕執行”的現象。當然，在執行難現象的背后存在多方面的原因，有些是由于制度制定的時候就沒有具體措施，缺乏可操作性；有些是因為執行過程中，具體的執行人沒有有效地、全面地落實相關制度；有些制度雖然出臺了，但是所涉及的相關執行人員甚至都不知道這個制度的存在。由此種種，都造成了制度執行難現象的發生，導致整個高校制度建設在執行這一重要環節得不到有力保障。

1.3 制度整體建設中存在的問題。制度建設是一個系統性工程，應具有整體性、穩定性、長遠性，其中包含的任何一個制度都應該是全面的、系統協調的，能與全校其他各制度相呼應，并形成體系。在制定制度的過程中應遵循固定的流程，在充分調研的前提下，與各部門進行溝通交流、討論，還應與現有制度，特別是高一級的制度相比對，核查是否存在沖突和矛盾。目前的情況是學校各部門之間各自為陣，從本部門出發制定各自的制度規章，使得各制度不能協調一致，甚至相互矛盾，這也導致了制度不能最終有效地落實。

2 會計審核在制度建設中的作用

通過以上對高校制度建設中存在問題的分析可以看出，制度制定的最終目的是落實制度，空有制度無法落實執行，制度只能是一紙空文。目前制度建設過程中最難的部分也在于落實，如何有效落實好現有制度成為了高校制度建設的關鍵性問題，會計審核作為財務資金管理的第一道關口，在制度建設中應發揮以下作用。

2.1 充分發揮審核監督職能，促進制度全面落實。在高校眾多的規章制度中可以看出，那些與經費使用密切相關的規章、制度、辦法，在實際工作中落實執行的程度普遍較高。比如財務報銷相關的管理制度、差旅費管理辦法、科研經費管理辦法等；還有部分制度在執行的過程中，通過流程的設計與經費使用掛鉤，如招標采購管理制度、固定資產管理辦法、教職工培訓管理辦法等制度，通過在經費報銷審批過程中增加相應環節，同樣實現了制度的有效落實。

2.2 及時反饋制度執行情況，促進制度完善。高校制度建設是一個在實踐中不斷接受檢驗，并逐漸得到完善的動態過程。各類規章制度在制定的過程中，即使進行了充分的調研，也無法做到面面俱到，這就需要在實踐中對各項制度進行檢驗，使之逐步適應實際工作的需要和形勢的變化。

制度規章通過在會計審核工作中的具體落實執行會遇到各種實際問題，如制度內容的不全面、存在沖突條款、措施不具體缺乏可操作性等等。這就需要財務部門及時將遇到的具體問題反饋給相關制度的制定部門，督促各部門對該制度進行相應的修改和完善。通過這種反饋和完善的過程，能有效地促進各類制度規章的規范和完善，確保高校制度建設的有序、健康發展。

3 會計審核在高校制度建設中存在局限性

3.1 會計審核履行制度執行監督職責存在局限性。財務審核是對已發生的經濟業務進行合法、合規性核查，即使該項經濟業務在審核中認定為違規，但該業務實際已經發生不能再改變，對于該項違規經濟業務來說也只能起到事后監督的作用。一個健康的內控監督過程應做到事前、事中、事后全面控制、全面監督，財務審核在制度執行過程中由于部門職責的限制，無法達到這種全面性的要求，其在履行制度執行監督職責時存在局限性。

3.2 依靠會計審核落實制度不能劃清職責。目前高校制度執行過程中存在的依靠財務審核落實制度的情況，由此產生的結果是制度最終落實的程度，取決于財務審核對制度的執行程度。而由于財務部門職責的限制，財務審核過程無法做到面面俱到。高校制度的落實應是各部門間協調配合共同完成的一項重要工作，各部門應切實履行其在制度落實中的職責，確保制度的有效執行。

3.3 會計審核無法涵蓋所有高校制度。會計審核所涉及的制度范圍只限于與經濟業務相關的部分，只能對與經濟業務相關的制度執行情況發揮監督職能，而對那些與經濟業務完全沒有聯系的業務，則不能起到任何的監督作用。與之對應的，那些與經濟業務不相關的制度，也難以通過財務審核的方式落實。

3.4 審核人員的素質對制度執行效果的限制。會計審核具有較強的政策性，要求財務部門審核人員熟悉并掌握各類內外部法律、法規、制度規章，這導致了各類制度的最終有效落實取決于財務部門對該規章制度的執行情況，執行的質量則取決于財務審核人員對制度的掌握和執行程度。

4 針對會計審核在制度建設中局限性的建議

首先，高校制度建設是一個全面的系統工程，在制度推進過程中，會計審核作為保證制度有效執行的一個手段發揮著重要的作用，但由于部門職責的限制使其無法成為制度落實的全部。

其次，作為財務部門應加強高校制度建設方面的內部教育和培訓，不斷提高財務部門對高校制度建設的參與意識，深化相關財務審核人員的制度執行意識和政策業務素質，加強制度執行的力度，完善制度執行流程，提高制度執行的效率和質量。與此同時，財務部門特別是財務審核人員應將制度執行過程中碰到的問題作及時的反饋，與各部門保持密切的溝通交流，使各類制度通過這樣的反饋、溝通，直至完善。

再者，還應加強財務審核人員在日常審核工作過程中對各項制度規章的解釋工作，將這樣的制度解釋工作，作為高校制度的宣傳手段之一。通過解釋擴大全校教職員工對制度的認識和理解，從而促進制度的全面落實。

高校制度建設是一項長期而艱巨的任務，無論是以會計審核的方法還是其他的手段，其最終目的都是為了保障高等學校的有序運行和健康發展，在堅持這一目標的前提下，增強財務部門的管理意識，不斷創新、發展和完善會計審核工作內涵，保障高等學校制度建設的穩步推進。

參考文獻：

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