醫院內部控制制度缺失的成因與對策

劉漢彬

摘要：公立醫院一般是非盈利性質的機構，其資金來源主要來自于政府的補助。但是隨著醫療制度的改革，國家對藥品價格開始控制，醫院收入下降，醫院要想維持正常經營必須加強資金管理，建立內部控制制度。就目前而言，眾多醫院的內部控制制度都存在著不同程度的缺失。文章著重分析一下醫院內部控制制度缺失的成因及其解決對策。

關鍵詞：醫院；內部控制制度；缺失；成因；對策

醫院的內部控制工作主要是為了實現醫院的經營目標而在醫院內部采取的自我調整、約束、評價以及控制等工作。但是現實中公立醫院普遍存在內部控制制度缺失的現象，如果放任不管，將導致醫院無法運營，這也是對人民群眾生命健康安全不負責任的一種表現，究其原因，筆者認為主要是由于制度的制定和執行出現了問題。

一、醫院內部控制制度缺失的成因

（一）制度體系沒有真正建立

隨著醫改的不斷推進，醫院的管理者越來越重視成本控制和資金管理，也開始逐漸重視企業內控制度的建設。但是由于起步較晚，現階段公立醫院的內部控制實施得不理想，原因在于內部控制制度的建立是需要各個方面配合的，比如需要資金的支持、員工的參與、管理層的配合，但是現實中這幾點都沒有實現，其結果就是建立的內部控制制度形同虛設。由于內部控制制度的缺失，醫院的資金管理和成本控制依然漏洞百出，這降低了醫院的資金管理效率和風險抵抗能力，不利于其長久發展。

（二）內控制度執行力度不夠

現階段情況很多醫院都意識到內部控制度對醫院經營的重要性，但是很多單位缺乏高效的執行機制，最終使內部控制制度僅僅流于形式。比如一些縣人民醫院對資產盤點時程序不規范，對自有資產不熟悉，對賬實不符的現象不了解不記錄，對資產的丟失不負責，資產保護控制工作執行不力，內部控制制度的執行得不到保障，最終影響醫院的資金管理效率和成本控制效果。

（三）權力分配不均，授權批準制度不完善

內部控制制度要求健全的授權批準制度，每一個管理者既是授權的主體也可能是客體，為此要合理分配權力，切記太過集中。比如有的縣人民醫院，院長幾乎獨攬大權，什么財務支出的審批都需要他來簽字，這是典型的權力分配不均，容易造成兩個后果：一是加大了院長的負擔，事無巨細都需要向他匯報，院長很難忙得過來；二是權力過大就容易產生尋租的行為，一把手可以隨意動用財權，這加大了財務風險。與此相對應的是醫院的基層員工權力過小，比如護士申請一個口罩都需要層層審批，顯然這不利于基層員工工作積極性的發揮。

（四）員工對內控參與度不夠

員工的參與是醫院內部控制制度建設的重要因素之一，但是現實是很多基層員工認為內部控制制度的建設和自身無關，僅僅是管理層人員的事情，不需要自己參與。顯然這違背了內部控制的初衷，也不利于內部控制制度的實施。

（五）內部審計獨立性不強，監督力度有待增強

現在醫院的管理主要由院長負責，院長權力很大，不需要對醫院內部的哪個部門負責。我國公立醫院也在20世紀90年代建立了醫院內部審計制度，該制度的建立旨在形成對院長的監督，實現權利的制衡。但是現實情況是很多醫院的內部審計部門從屬于院長的領導，沒有絲毫的獨立性可言，更不要談什么審計工作的公正性。隨著市場經濟的發展，會計的工作已經不僅僅是簡單的核算對錯，已經上升到對企業的管理層面，轉變為對企業風險的控制。這個時候審計就格外重要，只有保證內部審計的獨立性才能保證對企業管理層的監督，實現單位的健康發展。

（六）機構職責不明確，管理混亂

醫院的內部控制制度是一個體系，這個體系包括很多機構，每一個機構的職能是不一樣的，比如有的機構是負責監督的，有的機構是負責財務預算控制的，有的是負責風險控制的，有的是負責組織結構控制的，這些機構職能的發揮就是內部控制制度實施的過程。但就目前而言，我國的內部控制機構職能的發揮存在十分混亂的情況，比如負責預算控制的部門往往不知道何時負責什么，諸如此類的內控制的核算必然帶來內部控制建設的失敗。

二、醫院內部控制制度缺失的解決對策

以上是對醫院內部控制制度缺失的基本原因的分析，接下來筆者結合自身在醫院工作的經驗，提出以下幾點解決對策。

（一）加強醫院對預算的控制

醫院的預算控制是醫院成本控制的核心工作，要想控制醫院的成本支出就要做好醫院的預算。筆者認為可以從兩個方面做好醫院的預算控制工作：第一，制定詳細的成本預算規劃。這個成本預算規劃要盡可能細致，可以細分到部門甚至個人，對每一部門或者個人限制成本的支出，嚴格要求每個部門不準超出預算，超出預算的與部門績效掛鉤。第二，定期對成本支出進行核查。對于成本支出超出預算的情況查明原因，積極迅速地找到超支的原因和解決的對策，將成本預算工作當成一項動態工作來做，切實解決醫院的內部控制制度缺失的難題。

（二）保證醫院的現金流穩定

從會計的角度來講，醫院的應收賬款是影響企業的現金流的，因為應收賬款可能變成呆賬或者壞賬。就醫院來講這個問題尤其嚴重，一些患者由于自身家庭狀況可能交不起醫藥費，形成應收賬款，到會計期末很可能給企業帶來很大的財務風險。為此，醫院要盡量減少應收賬款在資產中的比例。那么怎么解決呢？一方面醫院的員工要盡量動員患者交治療費，可以與員工的獎勵掛鉤；另一方面可以醫療保險盡量收取現金，保證醫院的現金流收入。

（三）提升財務人員的內部控制意識

醫院的財務人員是醫院的內部控制工作順利實施的關鍵，其原因在于內部控制主要目的之一就是成本的控制，其工作之一就是預算控制，顯然專業化的財務人員可以更好的做好預算控制工作，提升醫院資金的管理水平。但是現實情況很不樂觀，比如縣里人民醫院的財務人員缺乏對資金管控的相關意識，很多財務人員還沒有形成內控意識，有的財務人員僅僅認為內部控制就是做好賬務處理，這種理解非常狹隘。為此，醫院需要開展對財務人員內部控制制度的培訓，使財務人員了解內控控制不僅僅是管理人員的事情，是要每一個部分協作、調整才能完成的。財務人員關系到預算控制的實施結果，有著內控意識和專業化知識的財務人員將大大降低內部控制制度實施的難度。

（四）建立健全的內部審計機構

醫院現在存在的主要問題就是資金得不到合理地運用，這主要是由于權力分配的不均，造成院長可以隨意調動資金。為了解決這一現象就需要建立一套真正發揮效果的監督機制，其關鍵就是發揮內部審計的監督作用。事實上，在很多公立醫院，內部審計從屬于院長，缺乏獨立性，難以保證監督職能的發揮。為此，需要健全的內部審計機構，聘用專業的審計人員對醫院資金的流動進行監督以保證審計的獨立性，使其不受外界的干擾，只有這樣才能保證資金的合理運用，才能保證內部控制制度的順利實施。

（五）明確各部門的職責

前面提到內部控制制度在實施的過程中存在的突出問題就是醫院內部各個部門在內控的過程中職責不分，運行混亂，存在交叉或者真空的現象。要保證內部控制制度的順利實施就需要明確實施內控的各個部門的職責，保證互相聯系但是不交叉，尤其將財務活動涉及的權力分開，比如會計和出納不能讓一個人兼任，為內部控制營造了一個良好的財務環境。在進行專項資金管理時要由專項崗位的人員去執行，任何個人和部門不能越權越級進行辦理，嚴格杜絕一切違規財務行為的產生。

三、結語

總之，問題和解決問題總是相伴而生的，針對醫院內部控制缺失的現象我們需要探究其缺失的原因，然后結合其成因探討了解決醫院內部控制制度缺失的對策。筆者認為在國有資金退出醫院經營和醫藥分離的改革背景下，建立健全的內部控制制度并切實地實施對醫院的生存和發展十分重要。筆者針對現階段醫院內部控制制度建立和實施的現狀提出了一些建議，以期能夠為醫院的長遠發展提供幫助。

參考文獻：

[1]林麗永.醫院內部控制存在的問題及對策[J].經濟研究導刊，2009（07）.

[2]金曉燕.淺談醫院內部控制存在的問題及對策[J].中國商界，2009（10）.

（作者單位：蒲江縣人民醫院）