轉(zhuǎn)變思路加強審計促進國有資產(chǎn)經(jīng)營管理水平的提高

孫曉蕾

摘 要：國有經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，國資國企的良性高效經(jīng)營管理直接關(guān)系到我國國民經(jīng)濟的健康運行和發(fā)展。國家審計作為國家治理的衛(wèi)士和謀士，對國有資產(chǎn)的安全完整及保值增值責(zé)無旁貸。本文通過分析國資國企審計的重要性及存在問題，提出國資國企審計的新思路新方向，以及時發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的不足和漏洞，推動國有資產(chǎn)管理水平的改善和提高。

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；經(jīng)營管理；審計監(jiān)督

黨的十八屆三中全會對全面深化國資國企改革作出了重要部署，提出一系列新思路、新任務(wù)、新舉措。在新形勢和新局面下，進一步深化國資國企審計，保障國家關(guān)于國資國企發(fā)展改革決策部署的貫徹落實，充分發(fā)揮國家審計在國家治理中的重要作用，成為審計機關(guān)當(dāng)前面臨的重大任務(wù)。

一、著眼長遠，清醒認識國資國企審計重要意義

國有經(jīng)濟是社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，國資國企的良性高效經(jīng)營管理直接關(guān)系到我國經(jīng)濟的健康運行和發(fā)展。國家審計作為國家治理的衛(wèi)士和謀士，在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理中扮演著不可或缺的角色，主要體現(xiàn)在：

1.促進各項政策的貫徹落實，確保國資推動經(jīng)濟發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。國資國企作為國民經(jīng)濟的主導(dǎo)力量和重要支柱，具有調(diào)整經(jīng)濟布局、引導(dǎo)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型等重要職能。通過對國有企業(yè)貫徹執(zhí)行國家戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)等重大決策部署和宏觀政策措施情況的審計，有助于了解政策執(zhí)行的實際效果，發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行中存在的問題，促進宏觀經(jīng)濟政策的落實和完善，推動國民經(jīng)濟健康有序發(fā)展。

2.揭露國資管理中的突出問題，發(fā)揮國家審計對國企運營的預(yù)警作用。通過對國有企業(yè)遵守法律法規(guī)、重大經(jīng)濟決策、投資經(jīng)營狀況及內(nèi)部監(jiān)督管理等情況的全方位審計，發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)管理中存在的問題，揭示影響國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)性風(fēng)險，并通過跟蹤監(jiān)督被審計單位對發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，促使國有企業(yè)及時查漏補缺，防患于未然，維護國有資產(chǎn)的安全。

3.推動國企改革及制度完善，發(fā)揮國家審計在經(jīng)濟運行中的建設(shè)性作用。國資國企的良性發(fā)展離不開監(jiān)督提醒，審計在揭露和查處問題的同時，更好、更多、更高層次地提出解決問題的辦法及建議，有利于推進國有企業(yè)深化改革、提升效益，強化權(quán)力監(jiān)督與制約、防止國有資產(chǎn)流失，推動建章立制、為經(jīng)濟發(fā)展提供制度保障。

二、立足現(xiàn)狀，深入分析國資國企審計存在問題

目前，審計機關(guān)對國資國企的審計監(jiān)管主要有以下幾種形式：一是對國有企業(yè)經(jīng)營的合規(guī)性以及基本財務(wù)收支情況進行審計；二是受組織部門委托對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計；三是對國資委在履行重大經(jīng)濟決策、取得資產(chǎn)收益、考核企業(yè)經(jīng)營狀況等出資人職責(zé)進行監(jiān)督；四是對國有資本經(jīng)營收益情況進行審計。在審計實務(wù)中，由于審計人員思維觀念、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)方法等方面的限制，造成國資國企審計跟不上新形勢和新發(fā)展的需要，國資國企審計存在問題如下：

1.重視財務(wù)收支而忽視經(jīng)營業(yè)務(wù)。國資國企審計離不開對國有企業(yè)資產(chǎn)、負債和損益真實性的甄別，但不少審計人員脫離企業(yè)具體業(yè)務(wù)流程、行業(yè)規(guī)范、政策背景等非財務(wù)性要素，僅將財務(wù)收支作為國企審計的唯一目標(biāo)，這種做法容易造成審計人員被財務(wù)數(shù)據(jù)迷惑，甚至誤導(dǎo)，難以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后隱藏的異常及程序、決策的違法違規(guī)。

2.重視資產(chǎn)處置而忽視日常管理。重大投資和資產(chǎn)處置涉及金額大、規(guī)范要求高，是審計項目的重點關(guān)注方向，但隨著國資國企“三重一大”事項管理程序越來越嚴格、越規(guī)范，權(quán)力尋租的隱蔽性越來越強，以權(quán)謀私的手段也越來越高明，違法違規(guī)行為常常隱藏在企業(yè)日常經(jīng)營管理業(yè)務(wù)中，如房產(chǎn)出租、合同條款的設(shè)置、資金收付的及時性等，由于這些事項屬于常規(guī)性業(yè)務(wù)，往往容易被忽視，致使資產(chǎn)流失和利益輸送未及時被發(fā)現(xiàn)。

3.重視違規(guī)結(jié)果而忽視決策過程。違法違規(guī)問題的出現(xiàn)，往往伴隨著領(lǐng)導(dǎo)干部的未決策和亂決策，究其根本又往往與貪污腐敗、個人利益密不可分。但在審計過程中，審計人員常常陷入就違規(guī)談違規(guī)的誤區(qū)，忽視違規(guī)背后的決策程序、決策背景和利益關(guān)聯(lián)，其后果和責(zé)任往往由具體執(zhí)行者承擔(dān)，造成責(zé)、權(quán)、利不對應(yīng)不統(tǒng)一。

三、轉(zhuǎn)變思路，正確把握國資國企審計監(jiān)督重點

鑒于上述情況，審計機關(guān)必須轉(zhuǎn)變思路，尋求新的切入點和突破點，持續(xù)加大審計力度、充分發(fā)揮監(jiān)督職能，以促進國有企業(yè)管理人員增強責(zé)任意識，提高國有資產(chǎn)管理水平，維護國家利益。審計機關(guān)可重點加強對以下事項的審計：

1.對國有資產(chǎn)日常管理的審計。國有資產(chǎn)在經(jīng)營、管理和使用過程中，除常見的閑置浪費、丟失毀損降低了資產(chǎn)使用效率外，還有一些方面更加容易造成國有資產(chǎn)的流失，需要審計人員引起重視：一是資產(chǎn)及資金的出借情況。審計應(yīng)關(guān)注國有資產(chǎn)或資金是否被非國有企業(yè)和個人無償占用，或者以明顯低于市場價格、銀行同期貸款利率的不合理價位出租出借，相應(yīng)合同手續(xù)是否齊全完整，是否存在延期未收回的現(xiàn)象，對延期未能收回事項是否有懲戒措施。二是融資借款情況。關(guān)注企業(yè)是否有閑置資金未善加利用，卻通過各種渠道對外融資，分析是否有融資的必要，融資對象的性質(zhì)及其與企業(yè)、企業(yè)管理人員的關(guān)系，融資成本是否過高，是否存在特殊業(yè)務(wù)費、咨詢費等各種名目的費用等。三是關(guān)聯(lián)方交易。常見的現(xiàn)象是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員以親友名義成立業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)公司，通過關(guān)聯(lián)交易，將國有企業(yè)的主營業(yè)務(wù)或利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司，最后轉(zhuǎn)化為個人收益。因此要重點關(guān)注企業(yè)是否存在可疑的經(jīng)營業(yè)務(wù)，尤其是跟非國有企業(yè)、個人的偶發(fā)性大額交易、非主營業(yè)務(wù)、資金往來頻繁或者資金被長期占用的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

2.對股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)處置的審計。在對該事項進行審計時，要重點關(guān)注國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方或國有資產(chǎn)處置方是否按照《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》及有關(guān)文件的規(guī)定，采用合法有效的程序、客觀公正的價格、公平競爭的方式來進行處置。首先要審查處置程序是否合法到位，如是否經(jīng)集體決策，是否經(jīng)評估定價，是否向國有資產(chǎn)管理部門報批同意，是否走產(chǎn)權(quán)交易平臺等。其次需關(guān)注定價依據(jù)是否正確合理，是否存在先定價后評估的情況，是否將全部資產(chǎn)，尤其是房屋、土地、無形資產(chǎn)都納入了評估范圍，評估方法及價格參照物的選用是否適當(dāng)。再者關(guān)注轉(zhuǎn)讓方是否如實、公開披露信息，征集受讓方，并采用公平競價的方式交易，是否存在管理層在拍賣和競標(biāo)過程中暗箱操作、隱秘信息，使國有資產(chǎn)落入既定企業(yè)和人員之手的情況。最后還需關(guān)注交易后續(xù)事項是否得到妥善處理，如交易款項是否及時收回，產(chǎn)權(quán)是否及時過戶等。

3.對企業(yè)改制、兼并和重組的審計。在審計這一事項時，審計人員需重點關(guān)注改制、兼并、重組方案是否經(jīng)董事會、職代會、國有資產(chǎn)管理部門同意，國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定是否清晰，是否經(jīng)過清產(chǎn)核資、審計評估，有關(guān)收益是否及時上交出資人等。尤其要關(guān)注是否存在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層利用自己對企業(yè)資產(chǎn)分布情況和質(zhì)量狀況的熟悉了解，把企業(yè)中的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)單列出來，或轉(zhuǎn)讓給由親友參股設(shè)立的公司，或與非國有企業(yè)、個人成立合資公司，而把質(zhì)量差的資產(chǎn)、人員、歷史包袱剝離出來，繼續(xù)留在國有企業(yè)的情況，以及未納入評估范圍的無形資產(chǎn)或剝離資產(chǎn)被改制后的非國有企業(yè)和個人無償占用的情況，如部分企業(yè)改制、兼并、重組后，故意不變更企業(yè)名稱和工商登記，以便繼續(xù)占用原國有企業(yè)的建筑業(yè)資質(zhì)、老字號品牌等，侵吞侵占國有利益。

4.對資產(chǎn)購置或?qū)ν馔顿Y的審計。重點審計資產(chǎn)的購置或?qū)ν馔顿Y是否符合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展方向，是否經(jīng)集體決策，在進行投資決策時是否做過可行性研究和科學(xué)合理的投資預(yù)測，投資定價是否有據(jù)合理等。尤其要關(guān)注與民營企業(yè)合伙投資的項目。在這種項目中，民營企業(yè)往往借助與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的關(guān)系，以國有企業(yè)為資金庫、救火隊，“空手套白狼”，國有資金、資源被合伙項目長期無償或低價占用，而在項目即將邁入收益期之際，國有股權(quán)被低價轉(zhuǎn)讓給民營企業(yè)，從而將利潤全部轉(zhuǎn)移給民營企業(yè)。更有甚者，存在以前年度低價賣出的國有資產(chǎn)，待買方進行一番包裝后，國有企業(yè)再尋借口以高價回購的不正常現(xiàn)象。低賣高買的巨大差價養(yǎng)肥了一部分個人和利益相關(guān)單位，卻嚴重損害了國家的利益。

四、結(jié)束語

當(dāng)前，我國國有資產(chǎn)管理體制尚未健全，管理模式較為松散，資產(chǎn)流失屢見不鮮，加強對國有資產(chǎn)經(jīng)營管理和投資處置的審計，強化對國有企業(yè)高層管理人員的監(jiān)管，建立合理的激勵和約束機制，是確保國有資產(chǎn)保值增值的重要手段。各級政府及國有資產(chǎn)管理者應(yīng)高度重視審計發(fā)現(xiàn)的問題，完善國有資產(chǎn)管理體制，盤活資產(chǎn)存量，嚴防資產(chǎn)流失，提高使用效率，保障我國國有資產(chǎn)的安全完整和健康運營。

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