淺談固定資產(chǎn)投資的內部控制

張文靜

摘 要：固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，更是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件。健全有效的固定資產(chǎn)投資內部控制，不僅有利于企業(yè)合理配置資源，而且有利于企業(yè)完善內部管理，確保固定資產(chǎn)的安全性。

關鍵詞：固定資產(chǎn)投資；內部控制；項目；采購

一、固定資產(chǎn)投資的基本業(yè)務構成

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度；單位價值在2000元以上。按經(jīng)濟性質可分為房屋構筑物、設備、儀器、運輸設備等類別。從企業(yè)開業(yè)到清算的整個存續(xù)過程中，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮著重要的作用。固定資產(chǎn)的取得可以分為外購、自建及其他方式取得，如：接受債權人非現(xiàn)金形式抵償?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)、非貨幣形式交易（置換）的固定資產(chǎn)；融資租賃的固定資產(chǎn)；接受捐贈的固定資產(chǎn)等。本文主要討論的是外購固定資產(chǎn)的取得和入賬，其涉及的不相容崗位包括：（1）固定資產(chǎn)投資預算的編制、審批與執(zhí)行；（2）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付，具體包括固定資產(chǎn)的計劃和預算、采購申請、審批、驗收以及入賬的流程和控制。

二、固定資產(chǎn)投資的內部控制要點

建立一個良好的固定資產(chǎn)投資內部控制制度，規(guī)范業(yè)務操作流程，應當包括以下控制要點：固定資產(chǎn)的取得經(jīng)過恰當?shù)膶徟?；固定資產(chǎn)的采購嚴格按照立項程序操作；企業(yè)應當建立采購物資定價機制；企業(yè)應當根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同；企業(yè)明確簽署采購合同的職責和權限；采購合同履行應建立監(jiān)督機制；界定固定資產(chǎn)的購買成本，并準確、完整地記錄在正確的會計期間。

三、固定資產(chǎn)投資內部控制管理設計

1.固定資產(chǎn)投資管理制度的建立

公司應制定固定資產(chǎn)投資管理制度，內容涵蓋投資項目的立項、采購與交付，固定資產(chǎn)的立項要符合公司經(jīng)營需要，涉及到的不相容崗位需制定合理、明確的職責分工，明確劃分責任，由專人部門和專人負責，不能讓一個人同時負責不相容崗位，這種合理的分工形成的相互牽制機制有利于避免或減少投資業(yè)務中發(fā)生錯誤或舞弊的可能性。

2.固定資產(chǎn)需求的提出及審批

由固定資產(chǎn)需求部門上報資產(chǎn)需求，由專設部門對各需求部門申報項目的工藝技術方案、投資方案與投資規(guī)模進行綜合評審，上報公司主管領導審批并報經(jīng)理辦公會審議。財務部門負責編制固定資產(chǎn)投資預算。專題計劃須按權限逐級上報總經(jīng)理、董事長、董事會批準。

3.申報立項

結合公司生產(chǎn)及發(fā)展需要提出項目方案，報公司主管領導審批后確立。由專設部門負責協(xié)調完善項目材料，組織編制項目建議書、可行性研究報告、初步設計，項目評審，項目批復。

4.項目實施

項目實施最重要的是品牌和供貨廠商的確定，企業(yè)可以采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，進而確定供貨廠商。最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影響。

5.采購合同簽訂

采購部門根據(jù)經(jīng)審批的中標通知書或依據(jù)比價采購紀要進行采購，由采購員按照規(guī)定權限與供貨廠商草擬采購合同，采購合同中應準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，供方簽字蓋章。采購合同均需填寫審核意見表，經(jīng)單位各級領導按權限審批。所有計劃外項目合同簽訂均應報請總經(jīng)理或董事長按權限審批。采購合同經(jīng)審核后加蓋公司合同專用章，并留檔監(jiān)督管理。

6.采購請款

計劃內請款由專設部門下達通知單給實施單位、財務部門、抄送公司主管領導、總經(jīng)理，采購部門據(jù)以請款。年度固定資產(chǎn)投資計劃以外的臨時采購，由項目需求單位提出書面申請（申請應包括項目必要性和可行性分析、項目技術負責人、預計費用等），經(jīng)項目需求單位主管領導簽字后由專設部門審核后報請總經(jīng)理或董事長按權限審批執(zhí)行。設備、儀器安裝過程所產(chǎn)生的費用由實施單位提出預算，報財務部門審核，并由專設部門報公司主管領導批準后下達費用計劃。

7.合同授權委托機制的建立

企業(yè)應明確簽署采購合同的職責和權限，建立和完善授權委托制度，規(guī)范授權流程，只有當采購員獲得相應合同簽署的授權委托書后，才能有權限進行合同的訂立。

8.采購合同履行的監(jiān)督

由專設部門或人員對合同履行情況進行監(jiān)督，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)合同履行問題，及時與供貨廠商溝通進行解決，進而確保新增固定資產(chǎn)符合規(guī)定的質量標準，以保證資產(chǎn)的正常運轉。

9.固定資產(chǎn)入賬

固定資產(chǎn)入賬需建立詳細的會計核算制度，具體包括購入不需安裝資產(chǎn)的入賬和購入需要安裝資產(chǎn)的入賬。（1）購入不需安裝資產(chǎn)的入賬：固定資產(chǎn)驗收合格后，資產(chǎn)購置部門將固定資產(chǎn)編碼、合同、資產(chǎn)驗收報告、發(fā)票、設備驗收移交單提供給財務部們，財務部門與通知單核對無誤后進行入賬處理，會計憑證經(jīng)主管會計審核。（2）購入需要安裝資產(chǎn)的入賬：設備、儀器過程所產(chǎn)生的費用由實施單位提出預算，報財務部審核，由主管領導批準后下達費用計劃。固定資產(chǎn)驗收合格后，資產(chǎn)購置部門將固定資產(chǎn)編碼、費用計劃、合同、資產(chǎn)驗收報告、發(fā)票、設備驗收移交單提供給財務部，上述資料財務部與通知單核對無誤后進行入賬處理，會計憑證經(jīng)主管會計審核。