注冊會計師審計失敗的成因與對策研究

楊怡昕 武彰純

【摘要】自改革開放以來，我國經濟得到了高速發展，市場經濟已初步形成。在市場競爭日益激烈、市場環境日益復雜的今天，注冊會計師審計在經濟活動中重要性越發突出。但實際上目前我國注冊會計師審計質量并不理想，易受到其他因素干擾，發生審計失敗，審計有效性很難得到保障。審計是保障企業持續發展，促進社會經濟健康發展的有利手段。注冊會計師審計是社會經濟監督體系中不可缺少的重要組成部分，強化注冊會計師審計勢在必行。本文將針對注冊會計師審計失敗的原因與對策展開研究。

【關鍵詞】審計 注冊會計師審計 失敗原因 解決對策

由于我國注冊會計師審計起步較晚，不論理論上還是技術上都不成熟，仍處在發展階段。以至于很多注冊會計師審計中一直存在問題和漏洞，現階段審計有效性較差。審計是提高企業管理水平、促進企業發展、提高企業風險控制水平的重要手段，對提高企業市場競爭力，促進企業規范管理起著積極作用，所以必須對注冊會計師審計提高重視。一旦審計失敗，使得企業財務報表紕漏沒有得到揭露，不僅會給市場經濟帶來不良影響，更會給事務所名譽造成影響。近些年，國內出現了大量審計失敗現象，已嚴重影響了我國社會經濟發展和建設，所以研究注冊會計師審計失敗原因及其對策有著重要意義。

一、進行有效注冊會計師審計的重要性

審計分為政府審計與社會審計。社會審計可分為內部審計和注冊會計師審計。審計政策實施初期以政府審計為主導。但隨著近些年，我國經濟改革的深入，經濟轉型基本完成，民營企業、外商投資企業不斷涌現，民營企業的增多使得我國審計格局發展了變化，注冊會計師審計開始成為審計主體[1]。根據我國《社會審計公司法》的要求，國內企業財務報告都必須由注冊會計師進行審計并公告。注冊會計師審計的目的是揭露經濟犯罪，規范市場經濟秩序。在市場環境日益復雜的今天，審計顯得更加重要。注冊會計師審計是優化社會經濟的有利工具，對公共利益實現有著重要意義。審計是經濟高速發展的產物，對企業經營決策都能夠產生重要影響[2]。如審計失敗，出具審計報告缺乏真實性，必然會誤導投資者，給投資者造成巨大經濟損失。例如美國安然公司會計營私舞弊，導致審計失敗，財務問題沒有得到揭露，最終導致企業倒閉。審計失敗帶來的后果不堪設想，加強注冊會計師審計勢在必行。

二、注冊會計師審計影響因素

（一）政治因素

通過以上分析不難看出實施注冊會計師審計的重要性和必要性。但實際上注冊會計師審計開展中受到的影響因素較多，其中政治因素對其影響最大。政治因素影響著審計范圍、審計質量、審計有效性。因為審計工作就是檢查企業執行國家經濟政策、法律法規制度的情況，所以審計工作的依據就是法律法規，然而法律法規受政治影響，法律法規變化將直接影響注冊會計師審計工作的開展。為了保障注冊會計師審計的順利展開和實施，二零零六年我國修訂了《審計法》。舊審計法中對社會審計進行了完善，明確規范了注冊會計師審計的開展，為注冊會計師審計提供了依據。

（二）經濟因素

注冊會計師審計和社會經濟環境有著直接關系，只有在社會經濟發展到一定高度下才會用到審計。注冊會計師審計是正確引導社會經濟發展，避免營私舞弊的重要手段[3]。新時代背景下經濟環境瞬息萬變，市場競爭日益激烈，經濟活動中離不開審計。并且自我國加入WTO以后，國內企業不僅涉及到了新興業務，更涉及到了國際貿易，這種經濟環境的變化，給審計帶來挑戰。

（三）人為因素

人為因素是影響注冊會計師審計有效性和質量的主要影響因素之一。一般情況下審計失敗多是人為因素所導致。其中注冊會計師影響最大。部分注冊會計師不僅缺乏職業技能，自身無法獨立勝任審計工作，并且職業道德低下，偽造數據、收受賄賂等現象屢禁不止，使得審計有效性難以得到保障。

三、注冊會計師審計失敗的原因

（一）審計監管法律法規不完善

由于我國注冊會計師審計起步較晚，仍然處于發展階段，雖然我國已經對注冊會計師審計進行了立法[4]。但當前審計法并不完善，僅對審計流程和范圍及審計內容做出了規定，并沒有相關經營活動審計，并且缺乏對審計監督的規定，這十分不利于注冊會計師審計的開展。因此缺少法律的硬性約束是導致了審計失敗的原因。

（二）審計內容局限

新時代背景下，各企業經營范圍和業務都發生了變化，很多企業經營重心正在發展轉變。但由于國內注冊會計師審計內容仍然還停留在針對傳統審計內容上，審計模式和審計思路也比較落后，很少涉及新業務審計和國際業務審計審計。這恰恰說明了當前我國注冊會計師審計發展的滯后[5]。由于審計內容的局限，一些問題業務并沒有被審計到，直接導致了審計失敗的發生。

（三）審計問責不夠明確

我國注冊會計師審計人為影響頻繁發生的原因和問責機制不夠明確有著直接關系。一些不法分子抱有僥幸心理，偽造審計報告。另一方面，因為問責不明確使得審計人員工作中缺乏認真負責態度，得過且過，敷衍了事，審計有效性很難得到保障，最終導致了審計失敗[6]。完善問責機制，明確責任，是遏制審計失敗的主要途徑之一。只有明確責任，才能避免屢查屢犯的發生。

四、注冊會計師審計失敗的對策

（一）優化注冊會計師審計環境

通過以上分析不難看出審計失敗的影響和后果，審計失敗將可能直接導致企業破產倒閉。當前由于市場環境越來越復雜，注冊會計師審計越來越困難，審計環境因素已嚴重影響了審計有效性。想要保障審計有效性，預防審計失敗的發生，首要任務就是優化審計環境，完善審計相關監管法律制度，從而實現通過法律法規規范注冊會計師審計開展，降低審計失敗發生可能。

（二）豐富審計內容

隨著時代的進步，經濟全球化發展趨勢日益明顯，越來越多的企業涉及到了國際業務和新型網絡信息業務[7]。國際業務和新興業務現如今已開始在企業經營活動中占有主要地位。想要提高注冊會計師審計質量，保障審計有效性。就必須積極更新審計內容，摒棄傳統審計觀念和思路，將審計重點從傳統業務轉向新興業務。實現將審計工作落到實處，提高審計有效性。

（三）簡化審計程序

審計失敗和審計程序繁瑣復雜也有著一定關系，由于繁瑣復雜的審計流程，使得審計嚴重滯后，所以有的時候很難發現問題。當前我國注冊會計師審計涉及很多重疊和交叉作業，注冊會計師審計工作開展中不能自由安排審計，多需要根據其他部門實際情況來進行，所以只有在規定時間才可以審計，這種繁瑣的審計流程很容易使審計錯過最佳時機，審計有效性便難以得到保障。抑制審計失敗，提高審計效率的主要途徑就是適當簡化審計程序。

（四）提高注冊會計師綜合素質

注冊會計師審計工作開展，離不開優秀的人才，人才是保障審計工作有效性的基礎，離開注冊會計師，審計工作無從談起。注冊會計自身素質直接影響著審計工作質量和有效性。假設注冊會計師缺乏職業道德，那么必然無法保障審計有效性。通過調查發現，目前我國注冊會計師職業素養和綜合素質并不高，甚至一些注冊會計師完全不能勝任審計工作，自身并不具備審計技能和知識。提高審計質量的第一步，就是提高注冊會計師個人職業素質，加強對注冊會計師強的培訓，強化注冊會計師審計技能和知識，為審計展創造條件，降低審計失敗風險。

（五）完善審計制度

降低審計失敗可能性，提高審計質量，離不開完善的審計制度。只有通過制度的硬性規定，才能約束注冊會計師行為，才能抑制審計報告造假，保障審計報告真實性。審計制度是實現規范化審計，為審計工作開展提供指導的重要工具。雖然目前我國審計準則體系框架基本形成，但隨著經濟的快速發展，許多制度已不能完全適用現代注冊會計師審計工作。完善審計制度，對注冊會計師審計制度進行修訂、補充、細化勢在必行。

（六）加強思想教育

思想決定行動，審計質量和有效性和注冊會計師思想覺悟有著直接關系。注冊會計師在審計中能否認真負責堅守職業道德，依法辦事，是審計的關鍵。一旦注冊會計師缺乏責任心，工作中玩忽職守，營私舞弊，過度追求收入，甚至出現與客戶串通的惡劣行為。必然影響審計報告真實性，所以這種情況極有可能導致注冊會計師審計失敗的發生，使得違法行為得不到揭露。提高審計有效性，遏制審計失敗的第一步就是做好注冊會計師思想教育。不僅要求注冊會計師要具備專業審計技能，更要具有高尚的品格和職業道德，這樣才能有效抑制審計失敗。

（七）整頓注冊會計師事務所

由于我國經濟的高速發展和人口的不斷增加，國內注冊會計師的數量十分龐大，當前國內注冊會計師市場十分混亂，注冊會計師自身素質良莠不齊，這都嚴重影響著審計工作的開展。并且當前國內注冊會計師事務所，缺乏獨立性，行政干預、地區保護現象嚴重，所以審計有效性受到威脅。另一方面，當前國內注冊會計師事務所市場存在惡意競爭現象。在注冊會計師審計工作開展中，一些事務所對注冊會計師職業道德方面比較放縱，刻意迎合企業利益、部門利益、客戶利益的需要，弄虛作假，聯合作弊，最終造成了審計失敗的發生。想要從根源上遏制審計失敗，必須整頓注冊會計師事務所，取締一些違法事務所，進而規范注冊會計師審計。

五、結束語

通過以上對我國注冊會計師審計的分析不難看出，注冊會計師審計在當前我國經濟活動中的重要性。但是當前我國存在大量審計失敗案例，這十分不利于我國經濟的健康發展。政府不僅應積極給予注冊會計師審計工作開展上的支持，完善相關法律法規，而且還需要積極整頓注冊會計師市場，遏制審計失敗的發生。

參考文獻

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[6]王慶祥.當前我國注冊會計師審計失敗的影響因素及其對策[J].湖北職業管理技術學院，2012，12（11）：111-113.

[7]王倩倩.我國注冊會計師審計的發展方向[J].海南電子商務學院，2013，03（19）：122-125.

作者簡介：楊怡昕（1993-），女，漢族，廣東龍川人，就讀于大連財經學院，會計學（注冊會計師方向）專業。