企業會計行為選擇的動因分析：基于管理者的視角

孫潔

企業會計行為選擇的動因分析：基于管理者的視角

孫潔

摘要：影響企業會計行為選擇的動機有很多，本文從影響企業會計行為選擇動因的因素出發，分析了兩種企業管理者的會計行為，提出了幾點完善企業會計行為選擇動因的建議，目的在于促進會計行為主體選擇有效的會計行為。

關鍵詞：企業會計行為；選擇；動因分析；管理者；視角

一、影響企業會計行為選擇動因的因素

會計行為動機，是會計行為主體進行會計行為的內在動力，是誘導、引發、維持會計行為的來源。由于會計主體的需求不同，選擇會計行為的動機也有很多，其中影響企業會計行為選擇動因的因素有以下幾方面：

（一）道德倫理的因素

隨著市場經濟的發展，人們的追求已經不能滿足于物質生活，更多的是追求精神上的滿足。由于現代會計服務的對象涉及到了社會的各個層面，因此具有公開性和社會性，會計人員是理性的經紀人，同時也是承擔社會責任的社會人，其會計行為既要受到會計主體利益的驅動，又要受到自身道德倫理觀念的制約。由于會計人員所受到的教育程度、所處的經濟環境以及社會地位的差異，就會產生各異的世界觀和價值觀，這都直接影響到了會計行為選擇的動因。法律規范和道德倫理一般可以規范和約束會計行為的選擇，政治權利是法律調節的基礎，帶有強制性,是必須遵守的；道德倫理調節的是人們的價值取向，間接的影響人們會計行為選擇的動機。

（二）出于自身利益導向的因素

會計行為的主體既是經濟人又是社會人，會計行為的動機是以自身利益為最終目的的。在市場經濟環境下，會計行為主體的利益追求主要有：追求更高的薪金收入、追求更好的福利待遇、追求更高的職位和權利等。 在會計主體的職位和權利的實現方面，只有企業的管理 者才能予以滿足，因此在企業會計行為選擇上更會傾向 于管理者的意愿，他們會在不違背會計原則的前提下， 選擇既有利于自己、又滿足管理者利益的會計行為，也 可以說自身利益決定會計行為。

（三）其他利益因素

企業會計行為選擇的動機不僅僅受到道德倫理、自身利益導向的因素影響，還會受到所處經濟環境和地位等因素的影響，受到其他利益主體的制約，使其獨立性有所降低。由于在企業中的會計人員的薪金是由管理者決定的，因此一些會計人員就會出于自身利益來迎合經營管理者的意愿，聽從其指揮，在會計政策和會計職業判斷的選擇等方面傾向與管理者的利益，而沒有考慮到企業其他利益相關者的利益，這樣會計人員就達到了自身在管理者的滿意度，有利于自身未來的發展。同時，如果企業其他利益管理者對企業的決策有控制權，會計人員在選擇會計行為的時候也很可能傾向于其他利益管理者，這樣的會計行為是不具有獨立性的。

二、企業管理者會計行為的分析

（一）經營管理者的會計監督行為

企業經營管理者作為企業會計信息的使用者，為了確保所提供的會計信息的真實性，避免利益主體之間發生會計操控的行為，就有必要選擇會計監督。企業的高層經營管理者的會計監督行為主要是指對下一級的管理者提供的會計信息進行監督，這樣就可以提高所提供的會計信息的真實性。

（二）經營管理者的會計操控行為

在企業中經營管理者的薪金通常是由經營業績的指標決定，這樣雖然在一定程度上可以促進經營管理者通過努力提升自身薪酬，但是也有些經營管理人員不通過自身努力，而是通過選擇虛報會計數據的途徑來達到目的，進行會計操控。對于高層的經營管理者，其會計操控的行為會直接影響到債權人、股東、政府、職工等其他相關利益者的利益。同時，一些企業管理者有時選擇會計操控行為的原因是由于相關利益者的威逼利誘，并與其一起合謀進行會計操控。

三、規范企業會計行為選擇動因的建議

（一）不斷完善經營管理的治理結構

1.完善有利于經營管理效益的縱向關系。會計行為選擇的動因是否正確，企業的經營管理者要對其產生的結果負責任，也就是說下一級的經營管理者要對上一級的經營管理者負責，這也是我國現行會計法所要求的。為了保證會計行為的有序進行，經營管理者要對企業的會計原則和政策有一個統一的規范，對會計信息的質量負責，保證會計信息口徑的一致性和完整性。

2.建立不同經營管理者之間的權利契約制。企業的上級管理者要同時利用權利和利益調動下級管理者工作的積極性，使下級管理者的會計行為得到責任的約束，同時下級管理者也要認識到自身在承擔責任的同時，也享受相應的利益與權利，就是說會計人員在統一的會計處理方法下，有權利對企業會計行為的選擇提出合理化建議，并且其產生的會計結果要與管理者的獎評掛鉤，這樣更可以調動起員工工作的積極性，提高企業會計行為選擇的合理性。

（二）制度的設計要以利益為導向

現代化企業的利益主體呈現出來的是多元化的結構，如果缺乏合理的利益關系作為引導，就不可能對會計行為進行正確的引導，因此就要以利益為導向來設計相應的制度，一方面，為了更好的實現會計主體的利益和動機，要賦予其一定的經營自主權；另一方面，對會計主體的行為要通過政策調節來約束，進一步理順利益關系。

（三）加強會計行為主體的倫理道德建設

倫理道德的建設有利于提高社會的文明程度，有利于社會精神文明的建設，會計行為主體的會計行為不僅受到自身利益的驅動，更受到道德倫理的約束。會計倫理道德可以規范和調整會計主體的會計行為，其最主要和核心的內容是會計職業道德，在完善企業會計行為選擇的動因的時候，要在協調好各個利益主體之間關系的同時，大力宣傳和建設會計職業道德建設，在會計工作中要堅持公正、廉潔、誠信、勤奮，在會計職業道德中要將責任、品德、技術三者結合在一起。

（四）嚴格監督，加大懲治力度

對于影響企業會計行為選擇的不利動因，企業要進行嚴格的監督，管理者要在日常的經營管理中對會計主體的會計行為進行定期的抽查，降低因選擇會計行為不當給企業帶來的財務風險。同時，制定相應的懲罰機制，在發現不利于會計行為動因選擇的現象時，嚴格按照相關制度的要求予以懲罰，遏制不良的會計行為。

四、總結

影響企業會計行為選擇動因的因素有很多，企業的管理者要從企業的實際情況出發，在不違背會計準則的前提下，在實際的工作中采用科學合理的方法完善企業會計行為的選擇，使會計行為的選擇更加科學合理。

參考文獻：

[1]溫琳.利益相關者集體選擇視角下的企業會計政策選擇研究[D].中國海洋大學，2013年.

[2]王福勝，程富.投資性房地產公允價值計量模式選擇動因實證研究[J].財經理論與實踐，2014年03期.

（作者單位：浙江華峰氨綸股份有限公司）