企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)與出路

張霞++萬東敏

摘 要：由于我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和研究處于摸索階段。2010年4月26日發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這意味著政府監(jiān)管的重心從只注重財(cái)務(wù)報(bào)告自身可靠性轉(zhuǎn)為同時(shí)注重對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性機(jī)制的建設(shè)。我國的內(nèi)部控制規(guī)范才剛剛開始，在實(shí)施過程中還存在著很多的困難。本文將從我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析其執(zhí)行的難點(diǎn)，最后對(duì)內(nèi)部控制的出路提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；難點(diǎn)；出路

近年來，政府逐漸重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究和監(jiān)管，雖然取得了一定進(jìn)展，但也仍然存在不少的問題。

1 我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部控制在受到來自于傳統(tǒng)管理和計(jì)劃經(jīng)營(yíng)上的一些思想和手段方面的影響，企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象（即“一把手”現(xiàn)象）嚴(yán)重，導(dǎo)致我國大部分的企業(yè)對(duì)實(shí)際工作中內(nèi)部控制的執(zhí)行沒有給予足夠的重視[1]。

對(duì)于我國大多數(shù)上市公司來說，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍處在初級(jí)階段，很多上市公司仍存在不同程度的資產(chǎn)流失、損失浪費(fèi)嚴(yán)重、內(nèi)控弱化等問題。加強(qiáng)實(shí)施內(nèi)部控制，已成為當(dāng)前上市公司的迫切需要[2]。但是由于企業(yè)內(nèi)部控制上的不到位，力度不夠，對(duì)企業(yè)管理者的約束力不強(qiáng)，再加上企業(yè)自身內(nèi)部控制制度上的漏洞，使少數(shù)的管理者和財(cái)務(wù)人員貪污、侵吞、挪用企業(yè)資產(chǎn)有機(jī)可乘，較大程度的破壞了國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

2 我國內(nèi)部控制的難點(diǎn)

2.1 很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制部門重視度不夠 除了大型的上市公司以及國有企業(yè)是內(nèi)部控制部門專門設(shè)置以外，絕大多數(shù)的中小企業(yè)并沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，即便是設(shè)立了，其內(nèi)部控制制度也僅僅是流于形式。在設(shè)置內(nèi)部控制部門的企業(yè)中，由于受到傳統(tǒng)管理的影響，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等都是最高管理層的職責(zé)，內(nèi)部控制部門很難參與決策，甚至連建議權(quán)都沒有。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，傳統(tǒng)上都是由審計(jì)部門來完成，這樣內(nèi)部控制部門在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮的作用不大，無法對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行成本比較高 由于我國內(nèi)部控制處于初級(jí)階段，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行成本比較高，分為內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)自我評(píng)估和信息披露成本三個(gè)方面。內(nèi)部控制建設(shè)成本包括企業(yè)新建機(jī)構(gòu)成本、培訓(xùn)人員成本、進(jìn)行項(xiàng)目事前審批與事中、事后監(jiān)控的成本；在企業(yè)自我評(píng)估過程中，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出評(píng)估和認(rèn)定，這些都導(dǎo)致公司成本增加；上市公司每年的信息披露成本主要包括披露人員成本、報(bào)告審計(jì)的費(fèi)用、在指定報(bào)紙上披露文件的費(fèi)用，還包括由于信息披露造成的企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄漏的損失。如此項(xiàng)目繁多的執(zhí)行成本導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)[3]。

2.3 內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制不健全 健全的監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的前提條件，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)得到內(nèi)部和外部的全方位監(jiān)督。如果監(jiān)督機(jī)制不健全，某些企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)就會(huì)有漏洞可循。現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制主要包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，但是這個(gè)兩方面的監(jiān)督都沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。外部監(jiān)督主要是指政府及社會(huì)的監(jiān)督。但是各個(gè)外部監(jiān)督部門職能劃分不明確，職能交叉甚至空缺都時(shí)有發(fā)生，再加上各個(gè)監(jiān)督部門執(zhí)行的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無法進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督，進(jìn)而導(dǎo)致外部監(jiān)督的效果不甚理想。內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)在主要是指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門的監(jiān)督，但是審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，甚至有時(shí)會(huì)受制于主管會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)部門，所以內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性沒有充分的保障 [4]。

3 解決措施

3.1 設(shè)置并提升內(nèi)部控制部門的地位 企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，可依據(jù)自身的實(shí)際情況設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、內(nèi)部控制委員部或者內(nèi)部控制委員會(huì)，跟財(cái)務(wù)部、人力資源部等具有同等重要作用。我國很多企業(yè)里設(shè)有首席執(zhí)行官（CEO）、首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官（CFO），那么企業(yè)也可以設(shè)置一個(gè)首席內(nèi)部控制執(zhí)行官（CCO），專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督，通過常規(guī)稽核、落實(shí)舉報(bào)、離任審計(jì)、監(jiān)督審查等手段，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門實(shí)施全方位的內(nèi)部控制，建立有效的監(jiān)督防線。當(dāng)然要想發(fā)揮其作用，不能有名無實(shí)，不賦予他任何的權(quán)限，筆者認(rèn)為可以將他定位在一個(gè)董事的高度，參與企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)決策和管理，并具有跟董事一樣的表決權(quán)。企業(yè)應(yīng)該每月或每個(gè)季度召開一次由CEO等高級(jí)管理人員親自聽取的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，及時(shí)了解企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，尤其是在遇到像金融危機(jī)這樣的困難時(shí)期，在外部經(jīng)濟(jì)大環(huán)境無法避免或改變的情況下，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，認(rèn)真聽取內(nèi)部控制部門的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.2 降低內(nèi)部控制的執(zhí)行成本 企業(yè)在建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，首先，要做一項(xiàng)關(guān)于內(nèi)部控制建立與運(yùn)行的成本與效益問題的預(yù)算。并不是企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行成本越高越好，而是應(yīng)該依據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理模式和內(nèi)部控制預(yù)計(jì)可以防范的風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤而定。可以建立內(nèi)部控制成本與效益的模型，找到盈虧平衡點(diǎn)。一般來講，內(nèi)部控制的執(zhí)行成本不能超過未執(zhí)行內(nèi)部控制所造成的風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)誤可能帶來的損失[5]。企業(yè)要積極尋求低成本，有效的內(nèi)控調(diào)研、咨詢工作方法，避免形式化，例如聘請(qǐng)外部專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行建設(shè)以及對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。

3.3 建立健全企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制主要從兩方面進(jìn)行。①強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。建議國家加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的立法，明確監(jiān)督的職能部門，劃分權(quán)責(zé)范圍，防止相互推諉，還要統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)各職能部門的信息交流，建立一道牢固的監(jiān)督城墻。②加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn)：

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[4]楊華.做好企業(yè)內(nèi)控管理的幾點(diǎn)意見[J].財(cái)經(jīng)界，2013：35.

[5]王瓅鑫.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題謅議[J].市場(chǎng)研究，2009（09）.

作者簡(jiǎn)介：

張霞，女，1986.06，山東濟(jì)寧，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)教師，研究方向：會(huì)計(jì)。

萬東敏，女，1986.05，山東濰坊，財(cái)務(wù)處職員，研究方向：會(huì)計(jì)。endprint