我國綠色環境稅體系構建研究

孫溥蔚 張玲

摘 要：綠色環境稅是一種能夠有效保護環境，促進環境可持續發展的經濟手段，構建綠色環境稅體系，是現今我國維護生態環境可持續發展的必然選擇。本文對我國綠色環境稅實施現狀及體系的構建進行了研究分析，找出問題，并提出建議。

關鍵詞：綠色環境稅；稅收體系；構建

隨著經濟的不斷發展，人們的生活水平日益提高，資源短缺和生態環境惡化等問題也越發明顯。近年來，人們的環保意識得以增強，可持續發展理論得到了人們的認同，各國開始利用綠色環境稅收來控制環境的退化，我國也積極借鑒外國優秀經驗成果，不斷完善創新，力求構建更加科學、全面的綠色環境稅體系，促進經濟、環境和諧發展。

一、綠色環境稅相關概述

自改革開放至今，我國經濟水平已經得到了很大程度的提升，但是嚴重的環境問題也隨之而來。2013年1月，我國出現了嚴重的霧霾問題，多個地區發出霧霾橙色預警，PM2.5濃度高于安全標準十幾倍。這種情況引起了社會各界的關注，我國的環境保護問題亟待解決。

相關部門于2013年5月向行業協會遞送了《中華人民共和國環境保護稅法（送審稿）》，將環境稅提上了日程。國外的綠色環境稅興起于20世紀末，我國也積極借鑒國外優秀經驗成果，根據我國實際情況，構建符合我國國情的綠色環境稅體系，并不斷完善改進。

綠色環境稅最初的理論來源于庇古稅，由英國福利經濟學家庇古提出。庇古認為，由于人類過分注重自身利益的最大化，使社會沒有得到最優，環境污染出現了負的外部性，為了使這種外部性向內部化轉變，需要制定相關制度和解決措施，即征收庇古稅。一些OECD國家開始在20世紀末實施綠化稅制，并在實踐中不斷完善，現今已經取得了顯著的成效。

目前，對于綠色環境稅還沒有具體統一的定義，OECD給出的定義是“為保護環境而征收的稅”，其中包含了能源稅、資源稅、污染稅等。總而言之，綠色環境稅并不是指某種單一的稅種，而是指為保護環境而制定的整套稅收體系。

二、我國綠色環境稅體系現狀及問題

1.我國綠色環境稅體系現狀

我國的綠色環境稅大致分為直接促進環境保護和限制自然資源使用的兩方面稅種，主要包括關稅、消費稅、土地增值稅等。

消費稅于1994年在我國開始征收，主要作用是調整產業結構，引導消費方向。在消費稅中，與環境保護相關的稅目包括實木地板、小汽車、摩托車等。現階段人們生活水平提高，對交通工具的需求量大，小汽車、摩托車等交通工具的尾氣對環境造成了嚴重的污染，因此，對其征收消費稅，能夠達到保護環境的目的。但是由于人們消費水平的日益提升和對生活質量的追求，這一措施產生的作用并不明顯。

增值稅于1979年在我國開始征收，在不斷的實踐和完善的過程中，為保證我國經濟的持續、健康發展，在其中添加了一系列有助于環境保護的政策，主要分為低稅率和綜合利用資源減免稅，例如對于天然氣、沼氣、自來水等的銷售、進口，實行13%低稅率政策。鼓勵人們在生活中使用清潔能源，并給予一定的稅率優惠。

關稅于1985年在我國開始征收。是對進出我國境內的貨物寄行李物品而征收的一種稅。在關稅中能夠體現環境保護的方面主要是對于高污染、資源性、高耗能的產品實行“綠色堡壘”，通過較高的稅率減少進口量，從而實現對環境的保護。

資源稅于1984年在我國開始征收，主要目的是對自然資源的開采進行限制，向天然氣、固體鹽等自然資源的開采征收級差稅。現階段我國資源稅的征收范圍相對較小，未能對自然資源進行全面保護，淡水、森林等重要資源還未列入征稅范圍內。

城鎮土地使用稅和耕地占用稅分別于1988年和1987年在我國開始征收，主要目的是為了保證土地資源的合理利用。但是由于現階段征收力度較低，其發揮出來的實際作用并不明顯。

2.我國綠色環境稅體系存在的問題

現階段我國綠色環境稅體系中與環境保護相關的政策，在實踐中發揮的作用并不理想。資源稅、車船稅、土地使用稅、消費稅、耕地占用稅、城市維護建設稅等與環境保護相關的稅種，在環境保護方面成效并不大，征收范圍也并不全面。例如消費稅中的節能減排方面，僅僅將成品油列入稅收之中，卻未將我國消費最多的一次性能源煤炭列入其中。并且我國現有的綠色環境稅占整體稅收比重十分有限，僅占10%左右，尤其是節能減排方面的優惠政策，不僅少，還十分缺乏系統性。很多的稅收優惠政策沒有相關實施細則，實際操作性不強，使政策效果大幅度降低，不能充分發揮保護環境的作用。

我國綠色環境稅體系中，相關優惠政策十分缺乏。在一些發達國家，綠色環保的理念在每一個稅種中都有所體現，并具有良好的系統性和實際操作性，關于環境保護方面的稅收優惠政策實行力度較大。我國的稅收優惠政策卻十分缺乏，從資源稅、土地增值稅、車船稅等方面來看，相關優惠政策僅僅限于“免稅和減稅”，對于我國的主要稅種，也只是在其基礎上，實施“即征即退、稅額抵免”等幾項數量十分有限的優惠政策。而在美國的優惠政策中，不僅包括“直接減免稅收”等政策，還包含了“直接貼補現金”等政策。并且我國的優惠政策中涉及到很多減免項目，這也對優惠政策的實施也產生了一定的阻礙。例如，在企業所得稅中，工業“三廢”的再利用能夠使企業所得稅得以減免，也可以通過加速折舊等政策進行環境保護，但是，由于在整體稅收中的比例十分有限，得不到理想的監管作用。

目前，我國的綠色環境稅體系中缺少專門的綠色環保稅種。國外在綠色環境保護稅體系的構建中，逐漸向專業化、細分化發展，例如，荷蘭為了保證生態環境的持續發展，出臺了廢氣稅、噪音稅、燃料稅等幾十種專門的綠色環保稅種。美國也將綠色環境保護稅細分成不同的專門的綠色環保稅種。而我國目前還沒有專門的綠色環保稅種，相關稅種多屬于附加稅，實際操作性和可持續性都相對較差。

三、我國構建綠色環境稅體系的必要性和可行性

1.我國構建綠色環境稅體系的必要性

隨著時代的進步，我國的環境問題卻日益嚴重，廢氣、固體廢物及廢水等污染物的排放量大，污染狀況十分嚴重。環境污染的直接結果就是對人們身體健康的危害，同時對經濟的發展也有極大的消極作用。因此，面對嚴峻的環境問題，我國有必要積極借鑒國外優秀理論成果，構建綠色環境稅體系，利用稅收這一強制性手段，解決環境問題。

綠色環境稅體系的構建是實現可持續發展目標的必然要求，有助于推動我國經濟發展，實現綠色GDP。實現經濟和社會發展的“可持續性”，必然要求環境和資源為之提供“可持續性”保證。這樣才能使我國經濟、社會的發展有所保障，并形成良性循環。一旦經濟和社會以環境的惡化為發展代價，就會形成畸形發展，不再具備可持續性。經濟的增長方式可以劃分為粗放型和集約型兩種，我國在粗放型增長方式下，以資源的大量消耗和環境的破壞實現經濟的增長，造成了嚴重的環境問題，需要加快經濟增長方式的轉變，走可持續發展道路。但是，經濟增長方式的轉變，是無法僅依靠行政手段實現的，需要利用稅收進行經濟調控。綠色環境稅體系在多個國家的實踐中都取得了十分顯著的效果，我國綠色環境稅體系的構建也勢在必行。

稅收是國家重要的財政收入，綠色環境稅不僅能夠保證我國財政的收入，還能有效實現環境的保護和資源的合理利用。由于我國長期處于粗放型的經濟增長方式下，因此，在生態價值補償方面十分欠缺，主要原因就是因為沒有能夠刺激經濟主體利益的有效手段。因此需要積極構建綠色環境稅體系，保證稅收的公平性，即“誰污染，誰付款”，實現資源的合理利用，促進各經濟主體不斷研究創新生產技術，優化資源配置，在促進經濟發展的同時實現生態價值的補償。

2.構建綠色環境稅的可行性

我國綠色環境稅體系的構建已經具備了一定的社會和政治基礎。十八大報告、十八屆三中全會都指出了保護生態環境的問題，2014年的中央經濟工作會議，也將保護環境和生態文明作為工作中的重要內容，并且，我國國稅局局長王軍也在講話中提到資源稅的改革，由此可見，構建綠色環境稅體系已經具備了政治、社會基礎。

一些發達國家綠色環境稅體系的運用也為我國綠色環境稅體系的構建提供了一定的借鑒經驗。這些國家的綠色環境稅體系中的稅種覆蓋范圍十分廣泛，主要包括水污染稅、噪聲稅、大氣污染稅等，各國還將這些稅種進一步細化，例如美國的氟氯氫稅、開采稅，丹麥的殺蟲劑稅、電燈泡稅、廢物稅、碳稅等。這些稅種基本覆蓋了生活的方方面面，對保護環境起到了至關重要的作用。這些發達國家為了使本國企業免受綠色環境稅的影響，出現市場競爭力下降的情況，也設置了很多稅收減免政策。大多數發達國家都在采用多重征稅、差別計稅的稅收方式，例如芬蘭的能源稅，在征收時，會對能源產品中污染物質的不同采取差別收費的方式。這些國家的經驗為我國綠色環境稅體系的構建提供了寶貴的借鑒經驗，增加了綠色環境稅體系的可行性。

同時，“雙重紅利”理論的運用，也為我國綠色環境稅體系的構建提供了可參考的理論依據。“雙重紅利”理論提倡改善環境質量與提升市場效率兩項工作共同進行，和諧發展。但是對于“雙重紅利”理論的爭議十分大，并出現了“弱式雙重紅利”和“強式雙重紅利”兩種理論，我國在構建綠色環境稅體系時需要根據自身實際情況，合理利用這一理論。

四、我國綠色環境稅體系的構建原則

1.公平原則

綠色環境稅體系的構建應該遵循公平原則，使稅收能夠有效糾正偏差，其中公平原則包括橫向和縱向兩個方面。橫向公平原則要求具有同樣經濟能力的納稅人，承擔同樣的稅負義務，保證統一環境下的經濟主體具有同樣的資源開發權利。而縱向公平原則則是對納稅人有差別性的進行征稅，即“誰污染，誰納稅”，并根據污染量和資源開采量決定納稅的多少。

2.效率原則

效率原則用于綠色環境稅相關制度、政策的制定上，具有優化資源配置，保證經濟機制正常運行的作用。效率原則分為經濟和行政兩方面，經濟效率原則主要是通過優化資源配置實現經濟的快色發展，降低納稅人經濟壓力，行政效率原則則是通過行政改革，使稅收征管成本得以減少，促進稅收收入的提升。

3.專款專用

發達國家的綠色環境稅收都歸于地方收入，能夠將其充分利用在對本地環境的保護，既可以直接用于環境保護，又可以使用在環保投資貸款中。專款專用原則并不是提升綠色環境稅體系有效性的唯一選擇，但是在某些時期下，也具有一定的優點。例如，資金來源的可靠性、早期階段易被接受等。因此，在構建我國綠色環境稅體系時，面對資金不足的情況，可以運用這一原則。

五、我國綠色環境稅體系的構建建議

1.增強稅收體系中的綠色成分功效

構建綠色環境稅體系需要增加稅收體系中的綠色成分，使綠色環境稅體系能夠更好地實現保護環境的目的。

需要加大差異化資源稅的實施力度。根據資源開采方式、程度采用不同的資源稅，并進一步擴大資源稅征收范圍。增加森林、地熱、草原等資源的稅收。根據納稅人的資源使用量決定稅收的多少，將資源使用量與稅費繳納掛鉤，充分發揮稅收的功能，減少資源的浪費。

提升消費稅的征收力度，引導居民綠色消費，有效調整消費結構，建立節約型社會，并將汽車輪胎、酒精、煙等加入到稅收范圍中。優化三種土地稅，將三中土地稅整合為一種稅種，提升對土地資源的調節能力，并加大對土地資源的保護力度，實現土地資源的合理利用。提升關稅的“綠色”功能，消除我國綠色關稅的滯后性。

2.增加稅收優惠形式

在現有的“免稅和減稅”基礎上，增加稅收優惠形式。鼓勵企業進行資源回收利用，給予所得稅稅收優惠[5]。對一些能夠積極研究生產技術，使用環保設備的企業，給予一定的退稅政策或是現金獎勵。并對使用污水處理設備、風能、太能發電設備的企業采用二次退稅的政策。對于進行環保技術研究和環保研究成果推廣工作的企業實行稅收減免政策。并根據企業的環保效果、環保研發投資、環保設備投入等方面的情況，確定企業所能享受的稅收優惠的多少。

3.建立專項綠色環境稅

在進行綠色環境稅體系構建時，應充分借鑒國外的優秀經驗成果，建立專項的綠色環境稅，擴大綠色環境稅的征收范圍，從多個角度，全面的進行環境保護。加強稅種設計的精細化，將綠色環境稅稅種進行細分，例如出臺二氧化碳稅、水稅等。一些發達國家在稅種的設計中，充分考慮到了消費過程中能夠帶來環境污染的物品和直接的污染行為，我國在構建綠色環境稅體系時也要充分考慮這兩方面，擴大稅收范圍、增加稅收對象，并實施“按量收稅”的政策，將個人和企業的能源消耗量作為征稅標準。

4.完善再生資源稅收政策

在綠色環境稅體系的構建中，應增加完善再生資源的稅收，再生資源能夠循環利用，而我國再生資源的浪費數量十分龐大，應合理調整現有增值稅中對再生資源稅的相關政策，保證再生資源的循環使用，推動節能減排和環境保護工作的順利進行。

隨著我國經濟的快速發展，環境問題日趨嚴重，綠色環境稅體系的構建是解決現階段問題的必然選擇。應充分了解我國現階段綠色環境稅體系的現狀和問題，充分分析其構建的必要性和可行性，根據構建原則，結合國外優秀經驗成果和我國實際情況，構建科學系統的綠色環境稅體系，保證生態環境和市場經濟的可持續性，促進兩者共同和諧發展。

參考文獻：

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[4]吳木洋.構建與完善我國綠色稅收體系的對策建議[J].邢臺學院學報，2014，3（1）：79-88.

[5]葛曙華.基于可持續發展的我國綠色稅收體系的構建研究[J].市場周刊，2013，9（9）：36-37.

作者簡介：孫溥蔚（1994- ），女，漢族，遼寧省開原市人，渤海大學管理學院2012級財務管理專業在讀本科生，研究方向：法務會計；張玲（1977- ），女，遼寧省丹東市人，渤海大學管理學院副教授，研究方向：稅法