淺談內部控制、盈余管理及其審計意見

牛潤青

【摘要】本文以淺談內部控制、盈管理及其審計意見為題展開相關討論。首先對其做了必要的概述，并通過對相關研究的引述與總結研究結果，對其中存在的問題進行理解，并做了一些簡要的分析，以此為基礎，提出了一些與問題相對應的建議。同時也希望通過本文的初步論述，可以為這方面的研究提供一些可資利用的信息，以供參考。

【關鍵詞】內部控制 盈余管理 審計意見

伴隨近些年我國經濟的發展與社會的進步，上市公司的數量與規模也在不斷的壯大，但是其中魚龍混雜，有一些不正常的現象時常發生，因此，加強這方面的相關數據分析有利于探討內部控制與盈余管理能力與獨立審計師三方面的關系，也有利于我國的股標市場規范化，從而保證委托人的利益。

一、概述

近些年來，針對我國證券市場的研究已經大大增加，有一定的顯著成果，并且理清了內部控制、審計師在識別盈余管理能力方面的基本關系，通過對這種相反關系的原因探析，明確了審計市場中存在的惡性競爭。

同時，根據相關研究，國家相關部門也提出了一些改善措施，但是經過幾次停盤與調查，發現問題始終未能徹底解決，究其根本原因，一方面是由于法律方面的制度還不夠完善，執行與監督力不足，另一方面來看，對其中存在的問題性質定性不明，懲罰力度不夠。與英美一些資本主義國家在相關方面的措施與制度管理比較，其間依然存在差距。因而需要對其中的問題做進一步研究，從而將問題內部的本質搞清楚，最終在此基礎上，提出相應的解決方案。

二、現狀及問題分析

（一）從三者關系方面分析

內部控制、盈余管理、與審計意見三者的關系，應該從其主體來說明。總的來看，上市公司、代理公司、審計師事務所三方的關系比較明確。

首先，上市公司出現了盈余就需要管理，以委托人的身份交給代理公司一方，便是二者之間的一個矛盾點。上市公司方面希望把代理公司一方的最大利益中的所得部分加以扣除，代理公司方面也希望利用這部分盈余管理，不但達到上市公司的規定目標，更希望從中得到最大利益，使自身有所收益，但是必須提供證據。因此，由于兩方出現了不信任關系，所以以獨立第三方為監督。

其次，第三方在審計師的運作方面存在疑問，因為對財務報告所做審計質量，往往會因為企業內部控制的變化而出現一些不對稱的現象。總結起來，一是對第三方缺少其他部門的監管，二是缺少公開透明的環境，因此對審計質量存疑。三是會計師事務方面的市場競爭益常激烈，為了獲得利益或站穩腳跟，其利用上市公司內部控制的變化，對盈余管理做出一些非理性的判斷。

（二）從法律與市場角度分析

與英美一些西方國家相比，我國在證券市場方面的經驗明顯欠缺。而且在這方面的市場化程度越高，其結果就越糟糕。就近兩年來看，證券市場的違規操作與停盤，經調查找到了幕后真兇，但并未得到相應的嚴厲處罰，這就使得從事該行業的相關人員有恃無恐。我國與這些國家的法律體系不同，西方制定了普通法，而且由于美國在上世紀對股票市場的嚴厲整頓，帶來了實際效果。也就是美國總統肯尼迪之父在這方面的作為，有力的提高了證券市場的誠信力度。但是從我國的法律制度來看，還是存在一定的體系化，而且在執行力與監管方面的力度更是有所欠缺。證監會所出臺的監管政策不能有效的使證券市場有一個良好的誠信機制的體系建立。

從市場角度分析，眾所周知，被亞當·斯密稱之為“看不見的手”的市場并不是萬能的。以近代工業的發展以及商業資本的發展來看，無論是在實業方面的市場還是在以資本為主的證券市場都存在著自由被操縱的問題。所以總的來說，應該正確認識市場經濟這個名詞。一方面鼓勵市場化，有利于自由競爭，另一方面，應該加強國家的宏觀調控與政府相關部門的監管。因為只有合理的市場，有一定法律約束的市場才是正常發展的市場。

三、建議

（一）內部控制與外部審計共同發展

鑒于以上相關討論，對可能存在的替代效應的分析，可以得出市場競爭激烈所導致的問題。因而要解決這個問題，應該將內部控制與外部審計二者共同推向市場，使其共同發展，互相促進。一方面注重品牌效應，另一方面應該建立復核制度，并且透明公開。要以強制性的方式，將審計師的評價作為獨立審計業務，加入公司內部控制的審計準則，并加以規范化。只有二者同步，才能得到更好的發展與約束，從而使市場公平易于實現。

（二）制定相關法律，規范市場

由于替代效應的可能性存在，建議對審計市場因惡性競爭引起的加以規范。比如在同行業、同規模的類似企業中，對審計業務規定相關的收費標準，應該使職業資格加以限制，加強監管部門的職能，一方面正確引導，另一方面使經調查證實的相關人員受到相應的法律制裁，從而規范市場。其次，較為有效的辦法是建立信用體系，利用信用等級機制的建立，達到規范會計師事物所以及相關人員的行為。從這兩個方面來看，應該制定出一些較為有效的法律條文，通過法律手段，一方面約束其行為，另一方面達到宏觀調控市場的目的。因為從目前來看，所謂的市場經濟并不是放任自由，而是需要另一只看得見得手加以干預與引導的，盲目相信市場，只會使強者更強，弱者更弱，社會公平無從談起，法律公正無處體現。

（三）加強會計師事務所的監管

從相關法律法規來看，我國有不少相關的規范。但是從監管方面來看，還存在一定的問題。分析其中原因，一是在職能的實行方面存在技術困難，二是監管的范圍方面過于局限。因此一方面應該注重監管，另一方面應該與該行業協會進行協調，共同建立起監管制度，使考核制度與監管協調起來，形成對該行業一些越軌行為的規范與控制，達到防患于未然的目的。

（四）注意事項

首先，在相關文獻方面存在著樣本的選取量較小的問題，勢必會影響到研究結論。比如樣本有限，審計意見分類過粗，盈余管理模型不完全適合。無法獲取審計師是否削減審計程序的相關資料等。

其次，只對盈余管理做了定量分析，未進行定性分析，因而應該注意加強全面研究，使結論更具說服力。本文只是在此基礎之上，通過對這種研究的理解來分析其中存在的問題，提出了一些相應的建議。

三、結束語

筆者認為當下的證券市場存在著問題。通過對內部控制質量與審計師識別盈余管理能力之間的關系的理解得出結論：當前者提高，后者就降低，反過來也成立。所以，應該根據我國A股市場中的實際情況加以進一步仔細分析，明確理解當上市公司內部控制質量增高時，反而降低了審計師所面臨的風險這一規則。當審計成本受到審計師節約時，造成了審計師在識別盈余管理中的能力下降。所以，應該注意這種實際中發生的替代效應，從而推動關于審計市場競爭過度泛濫的情況的調查研究，出臺相關法律與制裁力度，使市場規范化，從而使內部控制與外部審計互相促進、推動。

參考文獻

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