將凈利潤調節為經營活動現金流量的分析

徐慧玲

【摘要】凈利潤核算的基礎是權責發生制，經營活動現金凈流量編制的基礎是收付實現制，將凈利潤調節成為經營活動現金凈流量是現金流量表編制的難點。文章通過對這部分內容的探討，以期對幫助廣大會計工作者理解這部分內容，掌握其編制原理與方法有所裨益。

【關鍵詞】現金流量；經營活動現金流量；間接法

中圖分類號：F20文獻標識碼A文章編號1006-0278（2015）11-056-01

一、間接法的概述

在編制現金流量表時，理論上有兩種編制方法。第一種方法是直接法。所謂直接法是指按現金收入和支出的主要類別直接反映企業經營活動產生的現金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現金和購買商品、接受勞務支付的現金等。在實務中，直接法以營業收入為起算點，調整與經營活動各項目有關的增減變動，然后分別計算出經營活動各項目的現金流量。第二種方法：間接法。間接法是指以凈利潤為基礎，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支等有關項目，據此計算出經營活動產生的現金流量。在上述間接法定義中，必須把握三點：第一，間接法同凈利潤相關，并且以凈利潤為起算點。第二，間接法編制中從凈利潤中扣除不涉及現金的收入、費用和非日常支出等項目；第三，經濟業務活動要與經營活動現金流量相關，而不是同投資活動、籌資活動現金流量相關。

二、經營活動現金凈流量的調節內容

以凈利潤作為起點，將其調節為經營活動現金凈流量，其調節內容共15個項目，可以劃分為三類。第一類是與凈利潤有關，但不涉及現金流的項目；第二類是與凈利潤有關，不涉及經營活動現金流，而是涉及投資、籌資活動現金流的項目；第三類是與凈利潤無關，但涉及經營活動現金流的項目。

第一類：與凈利潤有關，但不涉及現金流的項目。這類項目是因為計算基礎不同而進行的調節。計算凈利潤時以權責發生制為基礎，計算經營活動現金凈流量時則以收付實現制為基礎，這就需要在凈利潤的基礎上扣除沒有流入現金的收入，加回沒有流出現金的成本、費用和損失。屬于這一類的調節項目有：資產減值準備、固定資產折舊、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預提費用、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失、固定資產報廢損失、公允價值變動損益、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、存貨等11項。

第二類：與凈利潤有關，不涉及經營活動現金流，而是涉及投資、籌資活動現金流的項目。這是因為計算口徑不同而進行的調節。凈利潤的形成不僅包括經營活動，而且包括投資活動和籌資活動。如對外投資分得的利潤和發生的利息支出都是形成凈利潤的因素，但是分別屬于投資活動和籌資活動，需要在凈利潤的基礎上扣除屬于投資活動的投資收益，加回屬于籌資活動應計入損益的利息支出。以上屬于因計算口徑不同而進行的調節項目，主要有投資收益和利息支出兩項。

第三類：與凈利潤無關，但涉及經營活動現金流的項目。主要有經營性應收、應付項目的變動兩項。如預付貨款的支付，應收賬款的收回，以及其他應收款、其他應付款、應交稅費、應付職工薪酬等經營性應收、應付項目的增減變動，其發生與凈利潤無關，但是屬于經營活動現金凈流量，也應該作為調節項目。

三、利息支出、匯兌損益在補充資料中的調節

企業支付的利息包括借款利息和債券利息，都屬于籌資活動的現金流出。其中應予資本化的利息，如果與購建固定資產、無形資產有關的，應計入固定資產、無形資產的成本，因其與凈利潤無關，與經營活動也無關，不需進行調節。資本化利息中屬于房地產企業應計入開發成本的部分，以及大型機器制造企業（產品生產周期在12個月及以上的）應計入產品生產成本的部分，在發生時形成了存貨，但在現金流量表的基本部分中列為籌資活動的現金流出。為了使基本部分與補充資料的數據保持一致，需要在補充資料的存貨項目中加回這部分計入存貨成本的利息支出，其原因是存貨的增加是作為經營活動現金的流出來進行調節的，但此項增加是發生了利息費用，已列示為籌資活動現金流出，不能作為經營活動現金流出來進行調節，所以要在存貨項目中進行抵銷處理。

至于應予費用化的利息支出，已經計入了財務費用，從而減少了凈利潤。但是，因其屬于籌資活動的現金流出，在以凈利潤為起點計算經營活動現金凈流量時，應該在補充資料中通過財務費用這個調節項目予以加回。

同理，貨幣兌換所產生的匯兌損益以及期末對外幣貨幣資金按資產負債表日匯率折算成人民幣金額，與原賬面的人民幣余額的差額，作為“財務費用——匯兌損益”計入損益，在現金流量表的基本部分中是以“匯率變動對現金的影響”項目單獨加以列示的，所以在以凈利潤為起點計算經營活動現金凈流量時，要加回此項匯兌損失，減去匯兌收益。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006.

[2]財政部.企業會計準則指南[M].經濟科學出版社，2006.

[3]財政部會計司.企業會計準則講解2008[M].人民出版社，2008.