集團企業委派財務總監工作有效性探討

唐利

【摘要】委派財務總監在推動企業實現財務集中管控、防控風險、提高財務信息質量以及加強企業財務監督，實現企業可持續發展等方面發揮了重要作用。但是實際工作過程中，委派財務總監也存在職責定位不明確、受制于所在單位的壓制、服務和監督難以平衡、財務總監業績難以衡量以及財務總監選任不規范與日常管理不到位等諸多問題，影響了總監職能的有效發揮。本文在前人研究的基礎之上，對集團企業委派財務總監工作的有效性進行探析，提出了以下研究建議：完善授權體系、加強總監日常工作匯報和總部監督檢查的過程管理、監督與績效掛鉤、定期輪崗機制以及加強對財務總監培訓等，以期對解決委派財務總監制存在的問題提供有益的參考。

【關鍵詞】集團企業 財務總監 委派制度 有效性

一、集團企業財務總監委派制概述

（一）研究背景

20世紀90年代初，我國經濟正處于轉軌時期，由于法律法規不完善、市場機制不成熟、所有者權力缺位、經營者權力越位以及監管不利等因素使得國有企業內、外部人控制和產權約束軟化問題大量存在，致使國有資產流失嚴重，“泡沫資產”、“資產清洗”問題比比皆是；預算外收支管理不善，“亂罰款、亂收費、亂攤派”、私設“小金庫”等現象屢見不鮮（郜進興，1999）。為了解決這些問題，我國政府開始實施財務總監委派制改革，并迅速在各大中型企業集團持續推進。由于從產權角度來看，財務總監由所有者委派，代表所有者實行監督，從而反映了產權約束帶來的監督關系，因而可以解決所有者虛位問題（楊肅昌，1998）；從監督過程來看，財務總監不像內部審計、監事會等以事后監督檢查為主，而是進行事前、事中、事后全方位監督（余春宏、吳建忠，2002）。這樣使得財務總監能夠及時了解企業所處的狀況，可以有效消除所有者和經營者之間的信息不對稱狀況（苗健實，2009）。因此財務總監就扮演了一個連接總部與各下屬單位的橋梁的角色，可以有效的將總部所有者的意志貫徹到經營管理中，解決下屬經營管理者有悖于所有者意志的問題（郝常安，2006），從而實現企業集團的績效最優化。

（二）委派財務總監工作有效性的表現

委派財務總監隸屬于集團母公司，代表母公司行使監督權力、參與大事項決策以及防控風險和風險化解等工作，并且無需對子公司的經營成果負責。因而委派財務總監工作有效性的表現可以集中體現為以下幾個方面：

1.有助于實現財務集中管控。實施委派財務總監能夠實現對子公司事前、事中、事后全方位監督，掌握子公司的財務狀況、財務處理方法并向集團公司上報，使得集團公司能準確且及時的了解下屬公司的經營狀況以及經營困難。同時通過委派財務總監可以有效的將集團公司所要求的各類財務指標向子公司傳遞并闡述，使得下屬公司能夠明確自身的任務和經營定位。因此，實施委派財務總監有助于實現“向上反饋—向下傳遞”雙向機制的形成，從而為實現集團公司對子公司的財務集中管控發揮重要作用。

2.有助于增加風控級別。企業在經營過程中通常會面臨各種不確定性所導致的經營風險或財務風險，因而往往企業也會建立應對各種風險的管控措施，比如常見的事項審批制度就是管控風險的重要手段。在實施委派財務總監制度之前，對于企業涉及風險的重大事項可能審批截止到財務部長或總會級別，而實施委派財務總監制度之后，對于企業的“三重一大”事項均需財務總監的審批，這將有助于增加企業的風控級別，從而有效的防控企業所面臨的風險。

3.發揮監督和服務職能。財務總監委派制實施之前，子公司經營者可能為了自身某些利益而指使會計人員隱瞞財務事實、虛報財務數據，導致財務信息失真、會計監督職能流于形式，進而致使集團公司無法準確掌握子公司真實的經營情況。而實行財務總監委派制后，可以有效地擺脫監督人員與單位的依附關系，能夠更好的發揮其應有的監督職能。

此外，財務總監對財務知識、稅務知識有較深的掌握，并且有較強的風險識別、管控能力。在這種綜合性人才的帶領下，可以利于子公司所從事的各項活動的合法性及合理性，引領子公司向健康方向發展，為子公司的發展壯大提供管理服務。

二、總監委派制存在的問題

結合影響委派財務總監工作有效性因素的分析以及當前委派財務總監制度的運行結果來看，目前委派財務總監在實際工作當中還存在以下一系列亟待解決的問題。

（一）職責定位不明確

由于當前我國沒有頒布類似于《總會計師條例》等委派財務總監的法規、制度，這使得現實工作中集團財務總監授權缺乏制度借鑒參考，從而導致委派財務總監權責不明、職責定位不清，影響了財務總監作用的發揮。財務總監委派制的初衷是寄希望于財務總監與下屬經營單位之間的獨立性，完成總部的受托責任，進而實現對下屬單位的監督和管控。但是在實際管理層面，存在財務總監職責定位不明確的情形，其忽視了自身的歸屬以及自身的職責所在。沒有按照要求從總部管控的角度實現對經營單位的監控，從而使得委派財務總監出現了向下屬單位“內部人”轉化的情形，使得總監的監督效力大打折扣。

（二）受制于所在單位的壓力

首先，由于委派財務總監是總公司委派到各下屬單位的，不在各下屬單位的編制之中，主要履行對下屬單位監督管控的職責。因此下屬單位就會存在“排外”的傾向、聯合欺騙或采取消極不對抗的做法來對待委派財務總監，使得財務總監不能夠獲取單位真實準確的信息。其次，正如古語所述“人在屋檐下，不得不低頭”，由于委派財務總監長期進駐于下屬單位，難免或多或少會受到各經營單位經營班子的束縛和壓力，從而做出有違自身職責的選擇，這也就可能使得監督的效果不盡人意。

（三）服務和監督難以平衡

一方面從委派財務總監的主要職責來講，是完成總公司的受托監督責任，另一方面委派財務總監又是各個單位的高級管理人員，勢必應當履行一定管理服務職能。但是實際當中如果財務總監履行服務職能，則有可能會承擔管理層職責，使得委派財務總監在實施監督的過程中，因自我評價或自身利益等因素對自身的獨立性產生負面影響，從而影響監督的效果。反之如果一味的強調監督管控，則又會弱化財務總監參與單位重大事項決策的作用，使得財務總監服務企業、促進企業發展的能力受到制約。因此，實際當中委派財務總監總是處于一個兩難的境地，很難實現服務與監督之間的平衡。

（四）財務總監業績難以衡量

長期以來，在我國的業績評價體系當中總是存在重財務指標，輕非財務指標的狀況。往往以單位的經營指標來反映經營者的業績，而由于委派財務總監不應當對各監督單位的業績負責，而是為了得出真實的經營數據以及防控企業的風險。因此，如果以經營業績來衡量委派財務總監的業績，那么將會不能真正反映財務總監的績效，反而會導致財務總監的業績造假的可能性。

（五）財務總監選任不規范，日常管理不到位

首先，在實際工作當中，雖然存在委派財務總監輪崗制度，但是多數情況為了考慮到人員調動的成本，多數企業選擇了總會與總監的換位或是經理層人員與總監的換位等方式來完成輪崗調換，這些方式表面上看是履行了制度的要求，但是實際上會在很大程度上損害財務總監的獨立性，從而使得總監的監督效果受到牽制。其次，從日常管理角度來看，一是對委派財務總監的日常指導、監督和管理，沒有統一的機構或人員來管理，使得委派財務總監遇到問題和困難時不知向誰訴求。二是對企業貫徹執行財務總監委派制度的檢查監督不夠。一些單位可能沒有認真執行相關規定的要求，從而影響財務總監工作開展。三是財務總監定期例會交流和報告工作制度沒有有效實行，財務總監后盾支持感不強。

三、提高集團企業委派財務總監有效性的建議

為了解決現實工作中存在的委派財務總監“委而不監”、監督不到位或監督成效差的局面，提高集團企業委派財務總監監督的有效性，本文認為可以從以下幾個方面進行改進。

（一）完善授權體系

實施集團財務總監委派的企業，應當完善委派財務總監授權體系的制定，明確財務總監的權力所在、職責所在，從而確保總監與總會等類似職務不存在權責交叉，避免產生沖突。

（二）加強總監的日常工作匯報和總部監督檢查的過程管理

首先，委派財務總監代表母公司進駐到子公司實施監督管理，可以進行事前、事中、事后全方位監督（余春宏、吳建忠，2002），而且在很大程度上能夠了解到子公司存在的問題以及經營運作狀況，這將有利于母公司及時掌握下屬企業的情況，從而制定適宜的方略去解決潛在的或現實的問題。但這些前提是委派財務總監能夠及時的向總部傳遞真實有效的信息，因此加強總監的日常工作匯報將是提高委派財務總監工作有效性的不可或缺的重要一環。其次，從隸屬關系來看，委派財務總監應當屬于集團總部財務部的編制，接受總部經營管理層的領導并對總部負責。因此從這一層面來看，委派財務總監又成為了被監督者，而集團總部則成為了監督者。這表明委派財務總監與總部又形成了一種委托代理關系，而為了解決在這其中可能存在的道德風險和逆向選擇問題，集團總部就應該加強對委派財務總監的再監督過程管理，促使其切實履行應盡的責任和義務，使委派財務總監的利益取向與總部保持一致，從而提高委派總監的工作有效性。

（三）監督與績效掛鉤

委派財務總監產生了新的代理關系，除了上述的關于財務總監的再監督過程管理之外，還應當建立科學的委派財務總監監督績效激勵制度，從而提高財務總監的工作積極性和有效性。但是在激勵制度設計過程中應當注意，委派財務總監應當履行的是一個監督者的角色，而不應該對被監督者的經營成果負責，否則將大大降低委派財務總監的獨立性。因此這里的績效不應當與子公司的經營成果掛鉤，而是可以從財務總監述職報告、任職期間的綜合評價、年度審計報告及其工作的合規性、合法性和效益性等層面進行定性和定量的評價。

（四）定期輪崗機制

通常來講，如果由某一個人員長期擔任某一子公司的總監，將會由于密切關系等諸多因素使得委派財務總監可能向子公司的“內部人”轉化，從而使得委派財務總監的獨立性受到削弱，監督管理名存實亡、流于形式。因此對于委派財務總監，在不影響公司業務持續性的前提下，應當實施定期或不定期的輪崗計劃，以至于委派總監不會與下屬單位形成利益鏈條關系，從而促進提高委派總監的工作效果。

（五）加強對財務總監培訓

財務總監是企業的高層次人才，其業務水平、知識素質乃至道德水平都將關系這企業的經營發展。因此應當建立完善的財務總監培訓制度，加強對財務總監各個方面的培養、鼓勵總監參加業務學習以及資格考試，小到提升其業務素質、工作能力，大到提升其宏觀、中觀層面的認識，在履行好監督職責的同時，為企業的生存發展做出貢獻。

參考文獻

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