M集團公司優化審計工作實例探討

摘要：文章以M集團公司為例，以實施“審計人員統一調度、統一內部審計工作指導框架、組織交叉互審及開展優秀審計項目評選”四項方法，對M集團公司優化審計工作的實例進行了探討。

關鍵詞：M集團企業；內部審計；審計機構；內部控制；審計人員 文獻標識碼：A

中圖分類號：F272 文章編號：1009-2374（2016）03-0167-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.03.085

M集團公司是一家大型國有企業，總部設在B市，在26個省的省會設有26家省級分公司，各省公司在本省又設有各市公司及縣公司。近年來，隨著M集團公司集約化管理不斷深入進行，企業經營管理正在不斷加強和改進中。內部審計是M集團公司內部管理的重要組成部分，集團公司下的各省、市、縣公司均設有獨立內部審計機構，各自為所在企業負責。各級審計機構人員配置不等，多者8人，少者2人。審計工作優化以前，M集團公司總部審計部不直接管理各省、市、縣公司的審計機構，僅負責內部審計人員的業務培訓工作。

1 M集團公司內部審計存在的主要問題

多年來，M集團公司內部審計機構和內部審計人員在促進企業完善內部控制、提高經濟效益、加強廉政建設等方面發揮了積極的促進作用。但是，隨著集團公司經濟體制改革的不斷深化，原有的內部審計已不適應當前形勢的需要。主要問題表現有三：一是審計力量未整合；二是審計工作指導未規范；三是審計人員素質參差不齊。為了適應企業管理需要，優化內部審計工作，針對以上三個主要問題，M集團公司探索創新實施了“審計人員統一調度、統一內部審計工作指導框架、組織交叉互審、開展優秀審計項目評選”四項內部審計方法，取得了明顯效果。

2 M集團公司內部審計的實施對策

2.1 實施審計人員統一調度

M集團公司實施審計人員統一調度的措施是，建立統一的審計人員信息庫，通過信息庫獲取所有審計人員的基本情況，如姓名、性別、年齡、學歷、職務、參加工作年限、從業資格、專業技術職稱、執業資格等信息。各省、市、縣公司每年對信息庫進行動態維護，及時補充個人當年審計工作情況，包括參與上級單位組織的項目情況、參與本單位組織的項目情況、撰寫的主要審計報告和其他有關調查資料、獲得的何種獎勵等信息。同時，要求每個審計人員制定自己的個人發展規劃，包括職業發展規劃、職稱發展規劃、從業資格取得規劃、審計方向發展規劃、審計角色發展規劃以及個人完成發展規劃擬采取的方法及需求等。M集團公司總部根據其下各公司審計人員的人力資源分布，統籌安排審計項目，實施內部審計人員的借調制度，從而提高了集團公司內部審計效率，同時也提高了內部審計人員的素質及執業水平。

2.2 統一內部審計工作指導框架

M集團公司根據企業實際，制定頒發一系列內部審計通用制度。例如：《M集團公司內部審計質量管理辦法》包含“內部審計準備、內部審計實施、內部審計報告和后續內部審計”四個階段的管理程序與方法，進一步明確了內部審計責任，規范了內部審計工作，提高了內部審計質量；《M集團公司經濟責任內部審計辦法》《M集團公司工程項目內部審計辦法》《M集團公司財務收支內部審計辦法》《M集團公司營銷管理內部審計辦法》對具體內部審計項目的實施提供了詳實的技術支撐；《M集團公司內部審計成果運用管理辦法》《M集團公司內部審計檔案管理辦法》《M集團公司委托中介機構審計管理辦法》等，對內部審計工作其他方面進行了指導和規范。M集團公司總部結合內部審計項目發現問題，并定期修訂《內部審計發現問題查證方法應用指引》，其內容包括“審計查證重點、問題例示”等，使檢查內容更契合內部審計工作實際。同時，引入與審計查證重點對應的核心問題審計記錄模版，突出展現內部審計思路、查證過程、技巧方法、發現問題、原因分析、法規依據等，指導檢查人員（含非審計專業人員）能夠迅速進入審計角色，完成審計任務。

2.3 組織交叉互審

“交叉互審”是指在M集團公司總部統一組織下，各省、市、縣公司之間相互開展內部審計。該內部審計以“獨立客觀、全面審計、風險預警、統一調配”為原則，按照“對外合法，對內合規”的標準，以經營管理中存在的問題與風險為重點，總部統一下達審計計劃，統一規范業務流程，指派單位審計負責人擔任項目主審，負責現場質量的全面控制、報告撰寫及向審計部的匯報工作等。指派單位根據項目需要，統籌考慮配合單位人員狀況，組織協調參加項目人員，確保重點事項由能力相當的審計人員承擔完成，嚴格控制審計風險。

該審計好處有兩點：一是審計人員與被審計單位不存在隸屬和利益關系，解決了以往本區域審計人員審計本區域時對審計對象進行偏袒護短、私下里處理、隱瞞不報等問題；二是實行“交叉互審”，并輔以嚴格的審計獎懲措施，對審計人員或被審計單位都會形成一種震懾和壓力，有利于提高內部審計質量、落實審計問題整改和審計成果轉化。

2.4 開展審計優秀項目評審

優秀審計項目是指依照有關規定實施，符合審計質量管理要求，審計結果在促進提高經濟效益或管理水平方面效果明顯，示范引導作用較強的審計項目。

M集團公司開展優秀審計項目評審工作，旨在深化內部審計成果的轉化，提高內部審計項目規范化水平，提升內部審計項目質量，總結并推廣內部審計先進經驗。

2.4.1 優秀審計項目評選要點。

項目綜合管理。內部審計工作流程完整規范，內部審計組織得力，在內部審計創新方面有突破，內部審計項目實施情況總結客觀全面，有利于各省、市、縣公司進行經驗交流和借鑒學習。

項目過程控制。通過審前調查或其他方式掌握被審計單位情況；制定科學的審計工作方案及實施方案，審計底稿符合質量要求；審計底稿的支持性證據符合客觀性、相關性、充分性和合法性的要求；對證據的分析、判斷和歸納完整正確；應用較為先進的審計方法和手段。

審計報告質量。內部審計報告內容完整、事實清楚、定性準確、觀點明確、評價恰當、建議可行、重點突出、條理清楚、語言流暢。

審計成果運用。內部審計結果向決策層報告或在恰當范圍內通報后引起了高度重視；被審計單位根據內部審計結果采取了加強管理和強化控制的有效措施，并取得了較好的效果。

2.4.2 評審過程管理。M集團公司的優秀審計項目評審工作每年進行一次，每個基層單位準備1～2個內部審計項目，參與上一級單位或部門組織的評選活動，被評為優秀項目后再逐級上報。

評審工作程序主要包括：組織成立優秀審計項目評審小組；審閱各單位申報材料，按不同單位或不同類型的內部審計項目進行分類，依據《M集團公司優秀審計項目評審標準》，對申報項目分組進行評分排序；依據最終得分，綜合考慮示范引導作用等因素，確定優秀審計項目。不同于外部審計，M集團公司的內部審計著力點在于服務于本企業的內部發展，內部審計人員是被審計單位的一部分，因此審計成果外泄可能損傷企業利益，反過來影響審計工作環境。為此，集團公司資料評審過程嚴格控制審計資料與信息不外泄、不做其他用途，這些措施解除了內部審計人員申報優秀項目的后顧之憂。

2.4.3 激勵機制。優秀審計項目評審結果設一、二、三等獎，由評審單位發文對評審結果進行通報。各級單位按照規定，對獲得上級優秀審計項目的參審人員進行精神和物資獎勵。同時，可作為在申報集團公司內部各級優秀專家人才的加分項，使內部審計人員的個人成長與業務能力形成配比，確保評審工作步入良性循環。

參考文獻

[1] 李慧卿，侯偉.以S集團為例探究集團公司內部審計優化[J].中國內部審計，2015，（5）.

[2] 李函遜.企業集團內部審計工作改進初探[J].企業導報，2013，（3）.

作者簡介：劉月愧（1975-），女，河南遂平人，國網河南遂平供電公司高級會計師，研究方向：內部審計。

（責任編輯：王 波）