基于內審視角的高校學科建設經費績效管理研究

江　林　蔣玲芝

(西華大學審計處　四川成都　610039)

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基于內審視角的高校學科建設經費績效管理研究

江林蔣玲芝

(西華大學審計處四川成都610039)

摘要：加強高校學科建設經費績效管理，對學校實現戰略發展目標具有十分重要的意義。本文從內部審計的角度出發，對學科建設計劃、實施、考核和績效反饋等多個關鍵階段的業務活動、內部控制和風險管理的現狀及有關問題進行分析評價，并提出學科建設經費績效管理的措施，實現和提高學科建設管理活動的經濟性、效率性和效果性。

關鍵詞：學科建設；經費；內部審計；績效管理

隨著《國家中長期教育改革和發展規劃綱要(2010—2020年)》的實施，《全面推動依法治校實施綱要》的貫徹落實，高校結合高等教育發展條件積極適應教育發展改革的形勢與任務、公共財政管理及內部管理體制改革與創新的要求，對學科建設經費實施績效管理，事關學校師資隊伍建設、科學研究、人才培養質量以及學科聲譽，對實現學校戰略發展目標具有十分重要的意義。

對學科建設管理活動的經濟性、效率性和效果性進行審查、評價與鑒證，是高校內部審計機構對學科建設經費開展內部審計特別是績效審計的核心內容。但是，在高校內部審計中，發現不少高校學科建設戰略目標與實施計劃不科學、不明確，責任主體不到位，考核評價體系不健全，溝通反饋制度不完善，資源整合信息平臺未搭建，追責問效機制未形成。此外，部分高校未對學科建設經費實施有效的審計監督，不能及時有效地揭示暴露學科建設管理活動中的有關問題，高校學科建設經費績效管理不容樂觀。

一、高校學科建設經費實施績效管理的必要性

(一)高等教育發展條件決定了學科建設經費必須實施績效管理

高等教育發展有兩個條件：一是社會的經濟發展對人才的需求。二是社會財力可能，它畢竟是昂貴的事業。隨著高等教育事業的不斷發展,高等學校辦學規模和辦學條件邁上了新臺階,辦學結構日趨完善，辦學目標更加社會化、合理化，質量管理越來越制度化、規范化。同時也給高等學校的管理提出了新的課題：面對未來的人才競爭，高校如何通過人財物的有效組合，全面完成學科與隊伍建設、人才培養、科學研究和服務社會三項任務，并通過特色的形成，為自己找到立足之地？若一所高校不想被淘汰,并渴求獲得更多公共教育資源,那么,唯一的路徑是自我救贖即改善管理，擬定落實完善戰略目標任務,有效整合資源,實施績效管理。卓越高效的績效管理能成為推動學科項目建設的重要保障和有效途徑。

(二)對學科建設經費實施績效管理才能適應財政管理的要求

隨著我國財政支出管理體制改革的不斷深入, 我國財政管理通過科學分類、細化預算來編制部門預算，通過集中支付來減少資金沉淀，并開始探索財政支出績效的評價，特別是財政投資項目的績效評價，研究財政投資項目的績效評價方法與標準，建立追蹤問效制度，以此實現資金分配方式的規范化和高效化。當前，高校的學科建設呈現經費投入大、項目種類繁多、項目建設專業性強、建設內容復雜、建設周期縮短、參與部門人員眾多、項目成敗重要性高等特點。學科建設項目是一類真正意義上的“項目”，具有明確的建設目標和嚴格的時間、進度和質量等約束。只有對學科建設經費實施績效管理，擬定學科建設目標和績效指標，編制績效預算，明確建設內容，監督考核評價學科建設項目的經濟性、效率性和效果性，有效反饋和運用考評結果，才能滿足公共財政管理要求。

(三)學科經費績效管理有利于提高整個高校的內部經營管理水平，是高校內部管理的一項重要手段

1．實施績效管理，能夠為學科戰略目標的實現提供有效的管理工具，持續提升個人、部門和組織的績效。績效管理通過設定科學、合理的組織目標、部門目標和個人目標，為員工指明了努力方向。管理者通過績效輔導溝通及時不斷引導和修正學科建設項目人員的行為，同時提供必要的工作指導和資源支持，保證績效目標的實現。另一方面，績效管理通過對員工進行甄選與區分，保證優秀人才脫穎而出，淘汰不適合人員，吸引外部優秀人才，使人力資源能滿足組織發展的需要。可見，通過學科建設績效管理，有利于人才培養，改善學校的實驗室和促進科研條件建設，提高教師的科研能力和教學水平，促進學校整合資源凝練學科方向，優化學科結構，促進組織績效和個人績效的提升。

2．績效管理有利于績效工資改革，促進學科建設管理流程和業務流程優化。學科建設管理涉及對人、事的管理，對人的管理主要是激勵約束問題，通過績效管理，實施績效考核，為學校實行績效工資改革提供了有力保障。對事的管理就是流程問題。所謂流程，就是一件事情或者一項業務如何運作，涉及因何而做、由誰來做、如何去做、做完了傳遞給誰等幾個方面的問題，不同的問題解決方案對產出結果都會有很大的影響，極大地影響著組織效率。在績效管理過程中，各級管理者都應從學科建設整體利益以及工作效率出發，盡量提高業務處理效率，不斷進行調整優化，使學科建設管理運行效率逐漸提高。在提升了學科建設管理運行效率的同時，也逐步優化了學校管理流程和業務流程。

(四)績效管理有利于保證學科建設戰略目標的實現

美國馬里蘭大學的早期研究發現：明確的目標要求，比只要求人們盡力去做一件事情會有更高的業績。目標管理的核心思想就是讓目標成為每個成員、每個層次、每個部門等行為的方向和激勵，同時又使其成為評價每個成員、每個層次、每個部門等工作績效的標準，從而使組織能夠有效運作。學科建設目標的制定過程中要有各級管理人員的參與，讓各級管理人員以及基層員工充分發表自己的看法和意見，使學校的學科建設目標向各所屬學科院系分解，就成為學科院系的業績目標；各所屬學科院系向每個崗位分解核心指標，就成為每個崗位的關鍵業績指標。且這樣分解不會遇到太大阻力，也能使目標的完成具備群眾基礎，大家會努力克服困難，形成合力，最終促進學校學科建設目標的完成，從而保證學校近期發展目標以及遠期目標的實現。

(五)學科建設經費績效管理為外部評價體系提供了便利

隨著我國高等教育改革的推進，很多與學科建設有聯系的部門和單位需要對學校進行外部評價。學科績效分析評價是現代學科建設的一個重要手段，科學而又標準化的績效指標設置和評價方法促使績效評價成為實現學科建設公共管理科學化的一種重要手段。因此，加強學科建設經費績效管理為進行績效評價提供了很大的便利，使得外部評價工作有據可依，內容更加豐富，從而推動外部評價體系的不斷完善。

二、高校內部審計中發現的學科建設經費績效管理的問題

(一)學科建設項目績效管理系統構建和運行的主體不夠明確

學科建設項目計劃、實施、考核、結果的反饋等管理系統的構建和運行的主體不夠明確，管理層在項目上的精力投入不足。學科建設項目經費是綜合考慮學校各項事業發展迫切需要、進行充分的可行性研究基礎上，具有明確績效目標的專門指定用途或特殊用途的資金。但實際工作中過多強調項目負責人制，項目審批后未按立項審定結果做實施方案和績效目標，項目負責人將其作為“三重一大”報所在學科學院審議和決策的意識淡薄，下達專項經費的相關職能部門指導、監督、考核、溝通反饋存在缺位現象，不少學院班子未將專項經費納入學院經費整體實施規劃與管理，缺乏面向結果的追蹤問效機制。結果導致責任不清，常常出現項目在學校的一個學科院系立項，項目負責人卻在另外學校的另一個學科院系或黨政部門，甚至已調離學院，不利于項目目標責任管理、考核與落實。

(二)學科建設戰略目標和學科建設績效指標設置不完善

相當多的學校學科建設總體戰略目標定位缺失，或呈現不恰當定位，學校沒有設置學科建設績效考核指標和評估方法，也沒有建立以戰略目標為導向的學科建設績效指標。具體學科建設項目的目標和指標任務不能與學校總的戰略目標和指標任務相呼應，目標缺失或設置過高、指標任務不清晰，不是按項目分年度設置，導致不能有效評價目標和績效指標完成情況，或將學院各方面的績效都說成是要考核項目的績效。

(三)學科建設項目預算績效管理有待加強

績效管理中的“績”是指經費支出所應達到的目標；“效”指用一套具體指標評估所完成目標任務的情況及取得的成績。不少學科建設項目申報立項沒有以目標為導向，資源的有效分配與績效的提高結合不緊密，預算績效管理體現不充分。對具體的學科建設項目的立項批復，大多是項目名稱和預算金額做了批復，沒有對項目的“績”和“效”做批復。畢竟具體項目的立項批復往往與立項申報是有較大出入的，但因立項批復只對項目名稱和預算金額的批復，沒有對項目的“績”和“效”批復，沒有將項目績效指標落在實處。有些學科建設項目在實驗室和必備的水電氣等基礎條件尚不具備的條件下就被批準立項實施，建設過程中反以不具備必要的基礎條件為由不完整地實施項目建設，對局部或個人有利的就實施，否則就不實施；預算經費好象是個人的錢，支出較為隨意不規范，業務真實性相關性差；沒有有效整合現有資源，沒有有效利用現有儀器設備，重復購置，儀器設備放置分散，儀器設備利用率不高甚至出現閑置的現象；項目建設經濟性差，不能彰顯學科平臺建設的功能，不能有效地發揮資源效益。

3.加強安全教育工作。因為一些突發事件在發生之后就可能帶來不可挽回的后果，對相關人員和學校帶來十分嚴重的后果。因此，在預防工作上還需要加強對師生展開安全教育工作，將一些安全常識教育列入日常教育內容中。

(四)績效指標落實與溝通考核反饋工作不到位

實際工作中，迫于項目立項批復的需要，開展了一些“績”的工作，“效”的工作開展得不盡人意，有些學科建設項目的儀器設備購置驗收或整個建設項目的驗收都未在立項申報書的約定期限內完成，即或是“績”的工作也開展得不完整不科學，并非是從客戶、財務、內部業務流程、學習和成長這四個維度來評價和反映特定的項目經濟性、效率性和效果性的業績指標；在組織實施過程中沒有恰當的形式進行有效溝通和反饋，一方面不利于有關方面全面正確地理解指標任務，導致不能及時發現問題，或不能及時有效地解決問題，從而完不成學科建設的“預算”、“績”和“效”；另一方面也不利于充分發揮管理人員和員工的創造性、主動性，影響運行體系的前瞻性。

(五)高校績效審計未得到應有的重視

眾多高校在對學科建設經費實施績效管理時，大都是將“績效評價”單純地列入在學科建設經費使用的規章辦法中，在高校學科建設經費績效審計工作評價過程中，絕大多數高校內部開展學科建設經費績效評估工作時，牽頭組織的主體主要集中在高校內學科建設主管單位而不是審計部門，審計部門即便參與其中但卻只負責財務收支的合規性和合法性的審計。當前學科建設的績效評估仍主要是依靠與高校上級主管機關、學科建設資金撥付機關組織的綜合性評估工作，學院和大學本身則是按照相應的上級評級指標體系來進行自我評定，這完全忽視了該基于內部審計角度應該給予績效審計的高度重視和大力支持。

三、高校學科建設經費績效管理應對措施

審查和評價是內部審計的兩大重要職能。在高校學科建設中，內部審計審查評價的正是高校的學科建設業務活動以及建設過程中所應對的內部控制及風險管理的適當性和有效性，監督和評價學科建設管理活動的經濟性、效率性和效果性，發現和指出問題，利用內部審計的審查評價職能，分析出在學科建設經費績效管理的每個階段所應采取的應對措施，以此來規范財經行為，促進學校完善治理、增加價值和實現戰略目標。

(一)加強學科建設的組織領導,明確學科建設經費績效管理的實施主體

學校層面要有學科建設發展規劃歸口管理部門或者學科建設發展方案審查部門，代表學校制定戰略目標，擬定學科建設項目申報指南。校內相關單位或項目組組織有關專家對照申報指南擬定項目立項申請書，建立學科建設項目流動庫。學校預算決策審批機構進行立項批復。項目組將批復后的學科建設專項經費納入學院經費整體擬定項目具體實施方案，報學校學科建設發展規劃歸口管理部門審查通過后組織實施。項目實施時，立項論證的專家、學校學科建設發展規劃歸口管理部門及預算決策審批機構要對項目實施的整個過程進行指導、溝通、評價考核和反饋。必要時要借助外部資源，建立管理專家庫，組織和聘請資歷深厚的專家、學者以及社會聲譽威望較高的中介機構和相關社會媒體來開展管理與監督，有效地將內部資源和外部資源進行整合，取長補短以此達到最優組合。實施主體得以明確后，才能將學科建設經費績效管理中的具體目標責任分解落實，有利于規范財務行為，促進面向結果的追蹤問效機制的建立健全和運行。

(二)合理定位學科建設目標, 科學設置學科建設績效指標

績效管理的目的是提升組織和個人的績效，只有個人目標、部門目標和組織目標相一致，才能實現組織績效與個人績效同步提升的目的。績效管理最核心的環節是選擇、確定對個人、對部門、對組織的考核指標，使個人、部門及組織的實際努力方向與組織的期望目標相一致。這里有兩個問題需要解決：第一個問題是要保證個人、部門及組織對完成績效目標有強烈愿望，這是激勵控制問題；第二個問題是要解決發展目標戰略導向問題，也就是說，要保證績效考核指標的完成有助于個人目標、部門目標及組織目標的實現，這個環節的工作是非常重要的，否則就有可能出現目標導向異化的現象。

學校要結合各學科在全國和全省的排名情況，分析每一個學科的優勢和差距，從而決定學校能夠做什么，明確學校學科發展的主攻方向與主要目標，設計或審定學科建設發展定位，制定符合自身發展的戰略目標及分解到各學科建設項目上的目標和績效指標。高校學科建設績效指標的制定方法可采用平衡計分卡法，從客戶(主要是指特定的受益人)、財務(表現為能以最小的成本獲取最大效益)、內部業務流程、學習與成長四個維度對戰略目標進行分配與評估，做好績效指標構成和指標權重的確定工作。制定學科經費績效指標時要遵循以下幾個原則：第一，指標要具體清晰，盡量做到計劃指標數字化，讓考核者與被考核者能夠準確地理解目標。第二，指標與項目是相關的、現實性的，而不是假設性的，包括戰略相關性和財務指標相關性。戰略相關性就是設計的指標必須與學校的戰略有緊密聯系，反映出影響競爭優勢的關鍵因素；財務指標相關性需要客戶、內部業務流程和學習與成長等方面的業績衡量指標，其最終目標都在于要能夠與財務目標產生關聯。第三，重要性。應當將最關鍵和最重要的方面設置為考量標準，以提高績效考核的質量。第四，可行性。基于現有的學校條件、管理水平和外部環境條件，指標考核的內容應是切實可行的。在付出努力后，目標、評價指標都必須能夠得以實現，評價指標既不太高也不過低。從管理學上說，目標應是略高于實際能力的要求。計劃目標必須具有一定的難度和挑戰性，但經過努力后該目標又是很有可能實現的。如果目標過低，起不到帶動員工積極性的作用，目標過高，又容易導致無法實現，挫傷員工的積極性。指標的目標值應結合個人的情況、崗位的情況以及歷史的情況來設定。第五，時間性。目標、指標都要有時間限制，應當在規定的時間內完成。通常指標可分為年度指標、季度指標、月指標等。

(三)以戰略為導向制定學校學科建設績效指標體系

高校應緊緊圍繞本校的戰略發展目標,按照科學、規范的高校建設績效指標設置和評價方法，構建學科建設績效指標體系。

1.學科與隊伍建設指標：主要包括專職教師總數(本學科專職教師和研究人員總數設上限)、生師比、專家團隊、學位點建設(博士點、碩士點占現有二級學科比例)、學科建設(應達到的水平和學科排名)、撥尖人才的培養與引進、重點學科數(重點學科占現有二級學科比例)、重點實驗室數、學科聲譽(含學術聲譽、社會貢獻、優秀畢業學生情況、學術道德等)、教師學歷結構、師均進修培訓會議天數、境外獲得學位教師等指標。

2.科學研究與社會指標：主要包括代表性學術論文質量、成果轉化情況、科研經費、代表性科研項目情況(含人均)、科學研究獲獎、學術交流(舉辦國際、國內學術性會議)、師均科研和社會服務分值、為地方各級政府提供咨詢報告等指標。

3.人才培養指標：主要包括本科研究生教育質量和國家級和省級教學質量工程等指標。

本科研究生教育質量指標主要包括畢業率、授位率、深造率、就業率和就業質量、學位論文質量(全國優秀博士學位論文入選論文、提名論文數；綜合考慮全國博士學位論文抽檢情況)、生均科研分值、學生國際交流情況(留學生或聯合培養的人數；留學生學位授予數量)等指標。

國家級和省級教學質量工程指標主要包括教學成果獎的數量(國家級、省級優秀教學成果獎數)、精品課程和雙語課程覆蓋率、新增精品課程、教學示范課程、教學團隊、教學名師、教育改革項目、實驗教學示范中心、“十二五”國家級規劃教材等指標。

4.其他指標：主要包括專項資金累計完成率、對外服務收入捐贈收入、師生違紀人次等指標。

(四)實施預算績效管理，做好學科建設項目立項批復

預算績效管理是一種以目標為導向，基于項目成本、績效評估為核心的一種新型管理體制, 它是將資源的有效分配和績效的提高緊密結合在一起的預算系統。預算績效由預算、績、效三個要素構成: “預算”是為支出和消費目標提供的一項資金，“績”是指預算支出所要實現的目標；“效”指用具體指標評估完成目標的情況和取得的成就。按照預算績效管理和學科建設績效指標設置與評價方法的要求，學校在審查批復學科建設項目時，就應對具體的學科建設項目的建設目標與學校學科建設整體戰略目標定位是否相符、某一具體項目能實現學校學科建設績效指標體系中的那些指標、能否經濟有效地整合和利用現有資源占用的現有基礎條件、建設內容資金預算等資源是否經濟，項目建設和完成具體指標的可實現程度等內容進行評審，作出“預算”、“績”和“效”的立項審定結果批復。

(五)加快推進學科建設項目建設,做好實施過程中的指導與溝通工作

具體學科建設項目批復后，項目負責人就應組織有關人員對批復立項審定結果與立項申報書進行對比，按批復立項審定結果對立項申報書進行修訂完善，擬定項目建設實施方案，將其作為“三重一大”報學院審議。學院應結合已有的資源，將學科建設專項經費納入學校所屬學科院系經費整體實施管理，加快推進學科建設項目建設。具體學科建設項目建設推進過程中的重要階段是其在實施階段的指導與溝通過程，通常以績效會議(例會)來進行溝通，但是績效管理實施溝通的方式并不僅僅只有這一種。 管理者在召開績效會議時，最好員工和管理者都能固定時間，并保證這段時間不被其他事情打擾。每次進行績效管理溝通會議之前，管理者和員工都要進行充分準備，收集各種信息，確保雙方都能知道學校的發展目標和基本要求，討論時重點放在具體工作職責和其他有意義的信息上面，例如上次績效考核的結果、經營計劃信息和員工的自我描述等等。管理者和員工在績效管理工作溝通時應該達成如下共識：為員工建立的總體工作目標應該與組織的戰略目標相結合，并且員工應該清楚地知道自己的工作對于整體目標實現的作用；員工的工作職責是可以在績效考核中得到充分反映的；明確員工和管理人員各自的主要任務以及每項任務的輕重程度；員工和管理者對于在完成工作目標過程中可能出現或者可能遇到的問題都應非常清楚；這樣員工在項目實施過程中才能充分發揮他們的創造力和主動能動性。通過有效溝通，能夠有效縮短管理者與員工的工作關系，及時地發現問題，及時對員工提供必要的業務輔導和資源支持，指導員工行為；通過有效溝通，能讓員工將工作中遇到的困難與問題及時反饋給管理者，以便于根據具體實施情況，對員工的工作計劃及時做出調整，提高運行體系的前瞻性。

(六)構建績效考核體系，實施績效考核

構建績效考核體系就是明確由誰負責、對誰、在哪些方面進行考核、多長時間進行一次考核等方面的制度規定。

1.培育績效考核觀念。高校開展學科建設項目績效考核時，學校應當把績效考核當成一種提升個人工作績效和學校管理水平的方法，努力使其逐漸轉變為一種自覺自愿的行為。對學校高層而言，一個學校的績效管理體系能否取得成功，關鍵取決于高層是否運用了足夠大的決心和魄力去大膽推進。對學校中層而言，需要改變他們的想法，有效的績效管理可以讓下屬的能力得到針對性地提升， 可以讓部門的業績得到迅速地提高。對基層員工而言，通過績效考核面談和溝通，可以及時意識到自己的工作在哪些方面做得不夠好，還可以如何改進等等，這樣個人能力便會不知不覺隨著績效考核的推行而不斷得到提高，體現出學校績效考核所達到的正激勵作用。

2.擬定學科建設項目績效考核方案。組建考核組，做好績效考核前的學科建設項目調查工作，依據立項審定結果的批復，從業績考核(如被考核學科建設項目資源利用和目標指標實現情況)和行業考核(如主動性、合作、團隊、敬業)等方面確定考核的內容，選擇績效考核的形式(如定性考核與定量考核、日常考核與定期考核)、方法和程序，擬定績效考核工作計劃，形成學科建設項目績效考核方案。

3.設置合理的績效考核指標。績效考核指標是實施績效考核的基礎，是績效考核能夠推進的載體，是績效考核取得成功的保證，因此績效考核指標設計是績效考核體系設計的中心環節。高校在設置學科建設經費績效考核指標時，就應對照項目的具體建設目標指標，區分績效管理執行中的可控與不可控因素，合理確定能力素質指標、關鍵業績考核指標、滿意度指標和綜合評價等考核內容和指標權重，增強員工責任感和成就感，引導管理人員與廣大職工按既定方針完成學科建設戰略目標。

4.實施績效考核，形成考核結果。唯有將考核加以實施，才能體現實施績效考核的意義所在，才能出現相應的考核結果，才能廣泛地將績效考核結果加以應用。績效考核的最終目的并非是單純地獲得一個考核數據，而是廣泛地應用考核結果。績效考核的結果應用主要體現在以下幾個方面：(1)使員工能夠充分了解自己績效考核的情況和最終的成績，這樣才能不斷提高員工自身任職能力；(2)通過全面績效評價體系，利用各種獎懲制度(薪酬激勵、股份激勵) 、崗位輪換制度(信任激勵、競爭激勵)、培訓教育制度(文化激勵) 、資格晉升制度(職務激勵)等來實現對員工的激勵，不斷提升員工的工作能力和工作績效水平，共同實現學校學科戰略目標。

(七)發揮內部審計確認咨詢職能，做好學科建設項目經費績效審計

1.發揮內部審計確認咨詢職能，確保完成或超額完成學科建設目標任務。內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。高校內部審計對學科建設項目實施績效審計，就應審計監督學校是否高度重視學科建設項目特別是特色優勢學科項目的組織領導，是否緊緊圍繞建設目標，按照職責分工原則將戰略目標在高校、校內有關部門、學科院系和學科項目間層層分解，強化主體責任意識,完善內部控制機制，科學編制年度預算，嚴格控制開支范圍，嚴禁違規使用資金，優化項目支出結構，提高預算執行效率，加快學科建設項目推進，完善績效考評制度，落實責任追究制度, 有效落實執行力，提高資金使用績效。高校內部審計部門，通過跟蹤審計、財務驗收、績效評價等多種方式，加強學科建設專項資金的審計監管，對審計中發現的問題，要依法依規認定責任，提出責任追究建議，落實責任追究、審計整改和校內通報制度，嚴肅查處違法違規行為，切實維護財經法規的嚴肅性。同時，審計部門要按照有利于問題整改和解決的原則，將審計結果反映的普遍性、規律性問題，作為采取有關措施、完善有關制度規定、健全權力約束機制的參考依據；對審計過程中發現的重大財經管理等問題，審計部門可向有關部門提交審計建議書；對重大違法違紀案件線索，要及時移送有關部門處理。只有這樣，才能確保學科建設項目的目標管理、過程管理、績效考核、知識產權管理、學風管理及保密管理及反饋鑒證工作等落到實處，確保項目建設目標任務如期高效完成。

2.開展績效審計，做好學科建設項目績效評價工作。高校內部績效審計，是指高校內部審計機構和內部審計人員對本單位經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查和評價。高校內部審計要在學科建設經費績效管理的基礎上，加強學科建設績效管理的監督評價，審查分析鑒證單位(項目)的執行結果。主要內容如下：

(1)審查分析鑒證管理層設置的績效計量標準。這是開展績效審計的關鍵，它需要重點關注以下三個方面：一是要將“全面協調發展”充分地體現在績效計量標準的設置上，克服“片面”地使用經濟指標評價；二是在各類指標設置時要做到績效與公平結合、定量指標與定性指標結合、過程指標和結果指標結合，充分體現資源的效率、效果方面的問題是績效問題，不同主體的利益分配問題是公平問題；三是反映經濟增長的短期績效指標和長期績效指標都應得到重視，要讓短期績效指標服從長期績效指標，更加注重發展的可持續性；四是定量指標與定性指標結合。

(2)審查鑒證學科建設項目資金安排落實、總投入及實際使用情況。重點注意以下三個原則：一是目標相關原則。任務目標的依據是經費支出，各項費用支出總量、強度與結構等要符合項目任務的特點和規律。禁止使用項目資金支付各種罰款、贊助、投資、捐款等，禁止變相式的以任何方式謀取私利。二是政策相符原則。經費支出和經費預算執行應符合國家財務政策、國家金融政策和項目資金管理制度的有關規定。如構成固定資產的儀器設備等是否按相關規定已經轉為固定資產、產品試制加工設備需提供材料臺賬并要求有發票、加工合同，對于金額大的支出要符合政府采購的政策以及項目預算承諾書的相關要求。三是經濟合理原則即做到節儉的消費和支出。要嚴格按照經費開支的范圍和標準執行，以實現預算執行合理、經濟、高效。

(3)對校內責任主體建立的內部控制及風險管理體系的健全性及其運行的有效性進行審查鑒證，分析預期經濟效益和社會效益等的實現情況。內部審計機構和人員為正確評價、報告和監督校內責任主體學科建設經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，就必須對校內責任主體學科建設項目的經濟性、效率性和效果性所建立的內部控制及風險管理體系的健全性及其運行的有效性進行審查鑒證。經濟性主要審查鑒證是否經濟地合法地取得資源、利用資源(含過去已有資源)，是否建立了經濟性的控制系統，關注獲得相同數量和質量的產品或者服務及其他成果時所耗費的資源最少。效率性主要審查驗證是否有效地取得了資源并適當地保護了資源的安全、維護了資源的效益，是否避免了重復性工作、資源閑置和閑置人員，是否建立了效率性的控制系統，關注投入資源與產出成果之間的對比關系。效果性是指組織經營管理目標的實現程度。內部控制及風險管理體系的健全性及其運行的有效性主要審查管理制度、辦法的執行情況、日常檢查監督管理情況、后續政策等情況。

(4)建立績效評價體系，及時對高校學科建設經費績效管理情況的滿意度開展反饋調查工作，建立信息共享平臺，不斷完善高校學科建設經費績效管理系統的構建和運行。評價體系的構建并非單純的評出工作質量的好壞，更重要的是注重它能為以后的工作提供經驗，能在找出實際工作中的不足的同時還能有利于以后工作的改進。

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[責任編輯譚金蓉]

中圖分類號：F239.4

文獻標志碼：A

文章編號：2095-1124(2016)01-0082-06

作者簡介：江林(1969—)，男，碩士，研究方向為高校財務管理和內部審計。

收稿日期：2015-11-16