內部會計控制對完善公司治理作用的探討

馬珈文

摘要：隨著新一輪國企改革的不斷深化和有序推進，企業投資主體將實現多元化，所有者與經營者將實現有效分離，決策層、監督層與經營層將獨立行使職權，因此，完善現代企業制度，建立有效的公司治理結構，健全企業內部控制體系將越來越重要。本文從企業內部會計控制的視角，分析其對公司法人治理結構建設的重要作用。

關鍵詞：內部會計控制 現代企業制度 公司治理

所謂公司治理結構，是指一系列連接并規范企業財產所有人、受托人、控制人、使用人相互權利和利益關系的制度體系，內部會計控制作為一項以保護企業資產安全完整，保證會計信息真實可靠，保障經濟活動協調有效運轉而形成的內部自我調節和控制系統，是建立公司治理結構的具體政策和程序，對公司治理結構的建立和完善必將發揮重要的作用。

一、有利于解決股權高度集中和所有者缺位的問題

企業所有者總希望能夠客觀評價企業的財務狀況和經營成果，隨時監督企業經營者受托責任的履行情況，并且希望企業經營者能夠采取有利于所有者自身利益的會計政策。股東大會是企業的最高權力機構，在一些重大事項上擁有控制權，但實際上股東大會及董事會常常由大股東所控制，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制。目前，我國股份制企業的股權高度集中，國有股和國家法人股占總股本的比重還非常高，這一局面在短期內還無法解決。另外，由于我國企業所有者缺位現象嚴重，經營者可以憑借國有股和國家法人股的優勢，做出有利于其自身利益的決策。雖然中小股東可能不同意或反對這種決策，但是由于其股權的比例不足以形成影響，只能聽之任之。比較完善的內部控制制度可以發揮以下四個方面作用： 一是能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。二是能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。三是能夠保證國家對企業的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部控制制度來落實，企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。四是能夠保證企業高效率經營?？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。健全的內部控制包括財務規劃控制、授權批準控制、不相容職務分離控制、全面預算控制、財產保護控制、內部審計控制、內部報告控制等內容，這些內部控制措施的落實，能夠發揮內部制衡作用，促使公司規范運作，限制大股東及內部經理層的隨意行為，使中小股東的權益得到有效維護。

二、有利于所有者和經營者權力的制衡

作為企業所有者，總期望獲得真實的會計信息，并據此客觀評價企業的經營成果，正確判斷財務狀況，以進行未來的投資決策。同時，所有者還希望能夠控制企業內部的會計政策，使其向維護自身利益的方向發展。而對于經營者來說，則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策，在一些情況下，經營者會更看重短期經營效益給自己帶來的利益。受短期利益的驅動，經營者在會計行為上可能會做出夸大和虛報經營成果，掩蓋決策失誤和經營損失，侵占或損害所有者利益的行為，如提前確認或虛列收入，不足額提取費用等。企業經營者成了真正的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用，而企業所有者對經營者的控制主要是通過由經營者所提供的會計信息來實現的。健全有效的內部會計控制制度使真實、完整和公允的會計信息的產生成為現實。企業內部控制制度，要求企業根據職責分工，明確各部門、各崗位辦理經濟業務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等內容。企業內部控制制度，要求企業內部各級管理人員，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。企業內部控制制度，要求企業各部門、各崗位按照規定的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行負責。企業內部控制制度，要求企業根據中華人民共和國會計法和其他相關法律法規，制定適合本企業的會計政策，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，確保企業財務會計報告真實、準確、完整，督使經營者按照企業的決策行使其職權。健全有效的內部會計控制可以杜絕對企業經營情況的人為干擾，使真實、完整和公允的會計信息成為現實，有利于企業所有者和經營者雙方獲取信息和實施權力的制衡。

三、有利于董事會行使控制權

在企業所有權與經營權相分離的情況下，董事會接受股東會的委托，行使對公司的控制權和決策權。例如，董事會有權選聘主要經營管理人員，有權制定經營政策和內部管理制度，有權評價經理人員的業績并對經理人員采取激勵政策等?？梢姡聲诠窘洜I和發展過程中起著不可替代的重大作用。但控股股東往往利用自己的控股地位，推薦自己的代表出任董事，在公司董事會里形成多數，從而把持董事會，操縱公司經營決策，令其按照自己的意志進行，形成以大股東管理層為核心的內部人控制?；蛘吖径麻L大權獨攬，集控制權、執行權和監督權于一身，其他內部董事、外部董事和公司內部員工在公司治理過程中發揮的作用很小或發揮不了作用，形成以董事長為核心的內部人控制。以上以大股東管理層為核心的內部人控制和以董事長為核心的內部人控制，均造成董事會的功能異化，難以秉承對全體股東負責的精神，在重大經營管理問題上，以科學民主的方式做出決策。董事會對股東的誠信，除了對公司經營和發展做出正確決策，實現經營業績最大化，還表現在向股東定期報告真實、完整、可信的經濟信息。以上目標的實現，必須依靠規范、高效的內部會計控制系統，建立相應的會計信息質量保障體系，這一保障體系包括各項預算的編制及監控體系、授權經營和審批體系、會計核算體系、風險評估體系、業績考核體系、財務報告體系和內部審計體系等。正確可靠的會計數據是企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部會計控制系統，通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。科學的內部會計控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行?？梢哉f，建立健全有效的內部會計控制，是董事會行使權利的重要措施。

四、有利于公司監事會行使監督權

監事會是公司的監督機構，其主要職能是對公司生產經營活動進行業務監督和財務監督，但不參與企業的業務決策和管理。公司設立股東大會、董事會、監事會和經理，即“三會一層”，其基本理念就是企業所有權、經營權和監督權的“三權分離”，以便更好地對企業實行民主管理。在我國目前的公司治理結構中，雖然監事會直接對股東會負責，但由于其成員構成的實際狀況，對公司董事會、經理層成員的監督很難落到實處，況且其不能直接參與公司的業務決策和管理，因此對公司業務和財務的監督也受到制約。健全有效的內部會計控制，使事后監督變成了事前和事中監督。會計控制制度的建設堅持了合法性、有效性、全面性和獨立性原則，內控制度本身高度體現了相互制衡的理念，是一種企業內部監督的有效機制，是包括監事會監督在內的整個監督體系的重要組成部分。監事會監督職能的行使，必須以真實可靠的會計信息為依據，檢查錯誤，揭示管理中的弊端，評價經濟責任和經濟效益。而只有具備了健全的內部會計控制制度，才能保證會計信息的準確，數據資料的真實，并為監事會監督工作提供良好的基礎。良好的內部會計控制系統，可以有效地防止各項資源的浪費和弊端的發生，提高企業生產經營和管理的效率，降低企業生產運營成本和費用，提高企業經濟效益。企業內部控制制度，要求企業綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的信息，利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對企業經營管理活動進行分析，發現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。這些內部控制措施和監事會的監督職能作用發揮，是一脈相承的。

五、有利于保障債權人、內部職工等利益關系方的合法權益

債權人、內部職工和客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理，這些利害關系者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統的信息支持。各利益相關方，可以根據真實可靠的會計信息，對企業的經營狀況和發展前景做出分析和判斷，并采取相應措施。企業內部控制制度，要求企業建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告方式通常包括：例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。債權人、內部職工和供應商等利益關系人，均可以利用內部報告，分析企業經營形勢，判斷企業的財務狀況，做出自己的有效選擇。Z

參考文獻：

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