淺析如何加強企業應收賬款內部控制

吳秀清

海城惠成炭素有限公司

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淺析如何加強企業應收賬款內部控制

吳秀清

海城惠成炭素有限公司

摘 要：應收賬款作為資產的重要部分，既關系企業的營業水平，又影響市場的競爭力，所以加強風險導向的應收賬款內部控制對企業來說尤為重要。

關鍵詞：強企；業應收賬款；內部控制

近年來，公司開始投入大量的資源，改造和完善內部控制流程，越來越多的人也清晰地意識到，依靠財務會計角度出發實施的內部控制是不能滿足現代企業管理變化的需要。因此，建立全面的風險管理系統的內部控制是一個必然的趨勢。

一、內部控制與風險管理的融合

（一）內部控制是風險管理的必要環節

內部控制是全面風險管理的基礎，也是全面風險管理體系的一個組成部分。內部控制是一個重要的手段，可促進全面的風險管理正常實施。從企業的風險意識角度看，內部控制可提供一個合理的保護，以實現企業的經營目標。

（二）風險管理涵蓋了內部控制

內部控制和風險管理都是一個系統體系，但風險管理要比內部控制所覆蓋的領域廣。內部控制重點是企業的內部管理，通過事中和事后的管理控制，以實現企業的管理性目標；而全面風險管理不僅針對企業的內部，還涵蓋企業外部對企業的影響的方面，為了就是能夠及時地發現風險﹑預測風險以及防止風險可能造成的不良影響，著重強調的事前控制，以將不良因素控制在最低的限度內。

二、公司應收賬款的風險控制

（一）事前應收賬款內部控制

（1）客戶信用政策管理機制。在流動資產中，應收賬款的流動性低于貨幣資金，所以商業信用被授予時，要特別謹慎。銷售部門應謹慎選擇客戶，以做到對應收賬款的源頭控制；信用評審部門應對客戶的信用情況進行評定，提出其信用期限﹑信用額度，最終得到授權人的批準。為此，可以通過下列管理環節的檢查與分析進行評估：①合同簽署之前，合同評審要確保該客戶已被適當批準，相應資料已在客戶數據庫中建立。合同管理控制部要確保合同與經過管理層批準的條款完全一致。②為了進行客戶資信核實，分公司應向信用部門遞交客戶資信核查申請表。表上應提供如下信息：客戶全稱，目標項目名稱和法人代表姓名；客戶公司股東姓名，總經理，財務經理，客戶方的項目負責人姓名和聯絡方式等重要信息。③合同評審將協調相關部門核實該客戶是否有以前的資信歷史，如有任何問題或有壞帳，應提請相應管理層注意。

（2）完備的合同評審機制。企業應對合同風險有正確的認識，要充分重視在合同主合同的風險影響及防范措施，使企業不僅得到的良好的經營效果，而且也減少了的風險以降至最低。建立了合同審查制度的目的是為了完善在簽訂合同的過程中的共同控制機制，以確保合同是可行的經濟性，技術性和法律性。在正式簽訂合同之前，合同承辦部門應擬合同文本的信貸材料，由本單位業務部門﹑財務部門，審查聯合簽署。部門簽署同意或不同意的意見，應簽署由負責人簽字；部門負責人的同意，加蓋部門的印章。企業應結合本企業的實際情況，建立適合的銷售協議草案，明確具體的審批流程和承擔的責任，對不同合同的批準權限予以具體明確的規定。

（3）履約保障機制。企業是一個無擔保的債權人，尤其對于供應商的類型的企業來說，若客戶故意拒絕支付貨款，則該企業無權占有債務人資產的權利。公司擁有企業資產或個人的資產的安全利益，可能不會使企業現在能夠獲得欠款，但可以使企業有足夠的實力在未來收回的應收款項。例如，一個客戶拖欠債務6個月，客戶為避免企業對他的起訴，債務人可以向債權人提出對其房產的次級抵押貸款權。次級抵押貸款，在止贖期內可能價值會減少的，但企業可以通過自始至終的止贖程序來對客戶構成威脅，從而刺激客戶支付的債務。

（二）事中應收賬款內部控制

（1）應收賬款的全程監控。公司應該對應收賬款進行全程監控，這樣可以及時發現應收賬款的非常規性變動，以解決相應的問題。企業應該建立客戶應收賬款的臺賬，動態登記和評估每個客戶的應收款項結余信用額度的使用情況，全面對每一個客戶應收款項的余額變化﹑本期發生額變化﹑賬齡的結構變化信息予以反映。為了向企業管理層詳細列出應收款項的情況，企業財務管理部門負責每月或每個季度對應收賬款進行全程動態管理，及時分析和發現問題，并針對問題相應地向主管部門提出適當的建議，以減少企業資產流失。

（2）應收賬款的催收工作。目前，大量的應收賬款出現在企業的財務報表中，一些規模小的企業表現得更加突出，因此，應該采取不同的方法和程序對應收賬款進行分類管理。為了及時收回應收款項，企業應嚴格區分明確應收款項的各部門責任，建立合理﹑科學的獎懲機制，以保證企業資金的正常運轉。實踐中，企業與客戶簽訂合同時候，發票上應注明“逾期支付會繳一定的利息”。如果6個月以上的應收款項，客戶仍然不支付給現金，應該向客戶給予提示警覺，客戶為了避免支付多余的利息會支付部門款項。

（3）內部審計的監督機制。內部審計機構作為內部控制的一部分，通常應對應收賬款進行監督控制。為了更及時地收回拖欠的銷售款，內部審計機構需要定期或不定期發現公司應收款項的異常現象，比如，是否存在銷售人員不積極回收款項的現象﹑公司的財務人員是否定期會對客戶發出應收賬款的客戶函等重要情況。在銷售過程中，銷售的企業內部審計應檢查是否有足夠的證據和記錄，證明其實現了適當的職責分離和適當批準授權的工作要求；在收款過程中，內部審計檢查收款入賬是否合理，是否對應收款項賬齡的結構進行了分析，是否已經郵寄給客戶對賬函等工作內容。

（三）事后應收賬款內部控制

（1）逾期款項管理制度。企業對于逾期的款項應該建立回款風險管理機制，即對企業已經逾期的賬款或者即將轉為壞賬的賬款，規定公司處理的工作流程和相應的責任制度。首先，對于到期的應收賬款的管理。財務部門對于到期的應收賬款應該提高警惕，提醒銷售部門這些貨款已經到期應該嚴加收回。其次，拖欠賬的管理。到期的應收賬款經過第一階段的催收后，結果未能收回則將其劃為拖欠賬。銷售部門對于拖欠賬進行整理﹑分析﹑匯總上報給分公司的經理審批。最后，呆賬的管理。即客戶沒有還款的能力或者是故意拒絕還款則劃為呆賬。銷售部門的人員應該將應收賬款成為呆賬的原因調查清楚，并撰寫調查報告上報給公司的高級管理層進行討論研究。

（2）應收賬款的再處理。應收賬款融資，即以應收賬款為支撐，企業通過特定的程序向銀行或者其他金融機構取得所需資金的行為。應收賬款融資目前受到企業的偏愛，原因在于它能使應收賬款提前變現，減輕企業的債務危機，以保證生產的正常運行。

應收賬款折讓，指客戶由于各種原因要求扣減部分應收賬款作為對其的折讓。一般情況，由于企業的產品質量有瑕疵，或者由于企業的服務不符合合同要求，客戶就會以不滿意企業的產品或服務為由，而拖欠企業的應收款項。企業為了能盡快收回應收款項，通常會和企業達成折讓協議，以作為對客戶的補償，客戶此時也再無理由拒絕償還欠款，就會及時清理欠款。

應收賬款抵賬，指客戶以其資產或服務來償還應收賬款。正常情況下，客戶是以銀行存款的方式來進行銷售貨物的結算，但是在客戶沒有足夠的現金償還時，可以以客戶的服務﹑辦公場所的使用權以及產品的銷售來抵減應收賬款。