新《事業(yè)單位會計制度》下對固定資產(chǎn)的相關研究

王君 天津市濱海新區(qū)會計服務中心

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新《事業(yè)單位會計制度》下對固定資產(chǎn)的相關研究

王君 天津市濱海新區(qū)會計服務中心

摘 要：為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，2013年財政部頒發(fā)了新《事業(yè)單位會計制度》，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算內(nèi)容、計提折舊、計價和入賬管理提出了新的規(guī)定。本文闡述了新會計制度下固定資產(chǎn)規(guī)定的變化，介紹了新舊制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的銜接處理及新制度下固定資產(chǎn)相關會計處理，提出固定資產(chǎn)管理新模式的意義。

關鍵詞：事業(yè)單位會計制度 固定資產(chǎn) 會計處理 新模式

隨著事業(yè)單位制度改革不斷深入，為了規(guī)范事業(yè)單位會計核算，進一步適應財政改革和事業(yè)單位財務管理改革的需要，財政部對《事業(yè)單位會計制度》進行了修訂，并于2013年1月1日起全面施行新的《事業(yè)單位會計制度》。新制度引入了固定資產(chǎn)折舊的計提和無形資產(chǎn)的攤銷；新增了對國有資產(chǎn)管理與財政改革相關的會計核算內(nèi)容；詳細說明了資產(chǎn)的計價和入賬管理。

一、新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)規(guī)定的變化

（一）提高了固定資產(chǎn)的入賬標準。新《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)單位價值由原來的一般設備500元以上（其中：專用設備800元以上）的標準，提高為單位價值在1000元以上（其中：專用設備1500元以上），要求在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。

（二）固定資產(chǎn)分類有變化。新制度下固定資產(chǎn)分為以下六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)明細目錄由國務院主管部門制度，報國務院財政部門備案。與舊制度相比有以下變化：“一般設備”改為“通用設備”類、 “圖書”改為“圖書、檔案”類、“其他固定資產(chǎn)”改為“家具、用具、裝具和動植物”類。分類更為規(guī)范和明確。

（三）對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷。新《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，應當對除“文物和陳列品”、“動植物”和“圖書、檔案”這三類資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)進行計提折舊。設置了“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)所對應的類別、項目等進行明細核算，事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況合理確定其折舊年限。按成本計提折舊，不考慮預計凈殘值，一般采用年限平均法或工作量法計提折舊。

二、新舊制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的銜接處理

新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。事業(yè)單位應當按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。不對固定資產(chǎn)計提折舊的，不設置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的，應按照新制度的規(guī)定設置“累計折舊”科目，并進行如下處理：

（一）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產(chǎn)），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

（二）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

三、新制度下固定資產(chǎn)的相關會計處理

（一）固定資產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的資定資產(chǎn)，以實際成本入賬。其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務費等。（需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理通過“在建工程”科目核算）。

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出）（專用基金—修購基金）， 貸：財政補助收入（零余額賬戶用款額度）（銀行存款），同時登記固定資產(chǎn)，以“非流動資產(chǎn)基金”科目取代了“固定基金”科目。借：固定資產(chǎn) ，貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 。

事業(yè)單位自行建造或者改建、擴建、修繕固定資產(chǎn)，或者需要安裝固定資產(chǎn)的會計處理：借：在建工程 ，貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 。完工交付使用時，借：固定資產(chǎn)，貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) ，然后再借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 ，貸：在建工程。

2.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。在固定資產(chǎn)使用過程中，后續(xù)管理按月計提折舊，按實際計提的金額，做如下會計處理：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)），貸：累計折舊 （累計攤銷）。

3.固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈時，按其賬面價值先轉入“待處理資產(chǎn)損益”科目，實際發(fā)生時按已計提折舊和資產(chǎn)的賬面余額，做會計處理： 借：待處理資產(chǎn)損益、累計折舊 ，貸：固定資產(chǎn)，然后再借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) ，貸：待處理資產(chǎn)損益。

四、固定資產(chǎn)管理新模式的意義

隨著事業(yè)單位會計制度的不斷改革和完善，逐漸滿足了預算管理和財務管理的要求，對事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊具有積極的意義。

（一）新的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式提高了財務信息的準確性和真實性，使資產(chǎn)在使用和消耗過程中，更加直觀、精確地反映了其實際價值，滿足了各類事業(yè)單位會計信息使用者的需求。

（二）通過固定資產(chǎn)的新型管理模式，能夠充分挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，從而不斷改進固定資產(chǎn)利用情況，提高固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟價值，以有限的建設資金擴大固定資產(chǎn)規(guī)模，節(jié)約國家基本建設資金。

參考文獻：

[1] 《事業(yè)單位會計制度2012》 中國商業(yè)出版社