醫院作業成本管理新模式的應用分析

李東海

[摘要]文章對醫院成本管理中的應用作業成本進行分析，指出作業成本法能夠有效提高成本核算工作，提高醫院成本核算編制及業績考核，健全醫院管理制度，簡化作業流程，降低成本，提高管理效率，并指出建立醫院作業成本管理模式的應注意問題，并給出建立醫院作業成本管理模式的基本步驟。

[關鍵詞]作業成本；醫院管理；醫院成本

1 引 言

通常，在醫院成本中，針對成本目標的直接成本僅占有較小的比重，而占比較大的主要是以間接費用形式產生的成本，因此對于醫院，產生了對運用作業成本法的需求。從作業成本法的角度，醫院指的是以醫療設備、藥品、專業醫務人員為基礎，為患者提供服務的組織。在對患者提供服務過程中，產生經濟效益，獲取合理的報酬。醫院的成本主要是通過下述步驟產生的：為病人服務過程中特定作業所產生的消耗（例如專業醫務人員的治療活動等、醫療設備損耗等），由于特定作業產生的成本（例如醫生、護士的工資等，醫療設備耗材費用以及正常折舊等）。上述步驟將醫院成本的產生進行了兩步歸集，這種方式可以極大地方便理清醫院成本產生的原因，因此成本結構及分配清晰，可以很好地為醫院日常管理工作提供服務與支持。另外，在進行醫院作業成本計算過程中，深入分析成本產生的原因可以為醫院優化流程制度、降低成本提供良好的技術支持。

2 醫院應用作業成本管理模式解決的問題

2.1 作業成本法能夠有效提高成本核算工作的合理性

在對不同病程及治療方案成本進行核算過程中，作業成本法可以起到很好的效果，同時還能夠較為方便地分析其成本的特征，并通過與收益數據的對比與聯系，客觀評價經濟效益情況。利用作業成本法，能夠方便地進行相關成本數據的收集工作，同時對成本產生原因的分析也較為有利，因此能夠客觀評價醫院的資源消耗情況以及成本控制情況。通過上述過程，能夠很好地指導醫院的合理定價工作。例如，以某類病人為例，通過分析治療這類病人的治療作業成本，可以得出每位病人需要消耗的醫院資源情況，在醫院定價過程中，可以合理規定這類病人所需治療藥品價格、醫療設備價格等，避免定價過高或過低。定價過高，不利于患者切身利益以及社會穩定，同時也有可能導致病人的流失。

2.2 成本作業法能夠有效提高醫院成本核算編制及業績考核的科學性

對于企業，預算編制及業績考核是日常經營活動中的重要內容。在醫院管理中，成本編制預算占有非常重要的地位。采取作業成本法，能夠將預算編制工作建立在對作業充分調研分析的基礎之上，所做出的預算更加科學合理。同時，成本是醫院對部門及個人進行考核的重要指標，但是，成本的高低并非完全是由人的努力程度決定的，還和作業的特點有關（例如作業量、復雜程度等）。例如，同等努力的條件下，通常復雜作業的消耗量要遠高于簡單作業，這種情況下復雜作業成本高是正常現象，在制定考核指標體系過程中，需要充分考慮這種差異性，制訂更加科學的考核制度。

2.3 作業成本管理能夠健全醫院管理制度，簡化作業流程，降低成本，提高管理效率

目前，大部分醫院成本核算還較為落后，主要作用僅僅是摸家底、算獎金等。目前急需提升成本核算的作用，讓成本核算工作更好地為提高醫院管理水平服務。前文也已經提到，作業成本法是在對作業進行深入分析的基礎上，找出成本產生動因，最終得出成本的具體信息。在這一過程中，不但可以搜集整理出成本的數據信息，同時還可找出作業本身的信息，最終深入挖掘出成本的動因。找出動因后，有針對性地對作業流程進行優化，減少不必要的環節，提高作業效率，最終在保證質量的前提下降低成本，優化流程。

2.4 作業分析可以為長期戰略規劃的分析與制訂提供重要參考

由于市場經濟的發展，醫院間的競爭也日漸激烈，醫院也逐步重視自身戰略的分析與制訂。利用作業分析法，可以有效得到成本及作業的相關信息，從而為醫院有針對性地制訂符合自身實際的長期發展戰略規劃。例如，醫院在進行分院建設決策、增加科室決策等過程中，可以充分利用作業成本核算法，對建設分院或增加科室的投入及可能帶來的收益進行預測與分析，從而更好地指導最終的決策，讓決策更加科學。

3 建立醫院作業成本管理模式需注意的問題

根據醫院本身與其他行業相比具有的特征以及作業成本法的相關原理，筆者認為，作業成本管理對醫院具有重要意義，但在實踐中，操作上面臨很多的難點。因此，在建立作業成本管理模式過程中，醫院需要關注下列問題：

第一，需要結合醫院自身的特點及實際情況。該管理系統的建立需要一定的成本投入，由作業成本法的原理可以看出，對于間接費用占比大、成本構成復雜的大型綜合性醫院，該方法可以取得良好的效果，但對于規模小、間接費用占比低的醫院，該方法往往無法取得良好的效果。第二，應當需要有較強的信息技術平臺作為支撐，同時需要普及會計電算化。這是因為相對于傳統方法，作業成本法需要搜集和處理大量的基礎數據，在這一過程中，如果還是像傳統方法一樣主要靠人工，則將非常困難，因此需要一定的技術平臺以及必要的軟硬件為支撐。第三，需要相關工作人員具備較高的素養，同時大力加強宣傳與培訓，讓全院員工了解并認同作業成本法的基本理念及流程。由于是新事物，需要相關工作人員例如財務人員具備較強的接受新事物的能力，這就需要較高的素養。另外，制度的執行需要全院各部門在不同環節進行配合才能完成，因此需要全員了解相關知識，認同其理念，充分遵守相關流程。

4 建立醫院作業成本管理模式的基本步驟

醫院在建立作業成本管理模式過程中，需要按下述步驟進行：

第一，對醫院的成本目標進行劃分。醫院需要根據病人類型的不同將成本目標進行科學合理的劃分，這樣醫院的成本目標更加具有針對性。第二，將醫院的資源進行整合，并建立相關信息庫。例如，統計醫院現有醫療設備、醫務人員技能情況、基本信息等，最終將醫院的成本轉化為上述資源的消耗。第三，建立醫院作業庫。指的是對醫院的作業體系進行整理與歸納。醫院的作業包括藥品使用、醫務人員提供的服務、設備的使用等。醫院的作業是成本產生的重要決策性因素，直接影響著醫院成本目標能否實現，也是成本產生的主要原因，即成本動因。第四，對作業鏈進行描述。指的是對不同成本目標是否完成進行深入分析，對完成的過程進行詳細描述，以易于理解、客觀的方式將結果呈現出來，為實現作業成本法的成本歸集和分配奠定基礎。第五，在作業鏈劃分的基礎上，制定成本目標消耗作業、作業消耗資源的分配標準。第六，對作業消耗情況進行深入分析，主要分析其合理性，對于不合理的消耗、不增值的作業等應當制訂相應的對策，優化流程，減少不必要的作業。第七，充分利用信息技術平臺，發揮信息技術平臺的優勢，對上述過程進行集成，建立一套符合醫院實際、能夠反映真實情況的信息系統。

5 結 論

作業成本管理是一種較為先進并經過實踐檢驗的管理方法，可以預見，其將在國內醫院中得到越來越廣泛的應用。作業成本管理是醫院管理制度中不可分割的一部分，是否能夠起到其應有的效果還取決于醫院其他管理制度是否科學合理。例如，相關員工素養是否達到要求、權責關系是否明確等。只有在其他制度與作業成本管理制度形成良性配合的條件下，作業成本管理才能發揮最大的作用。

參考文獻：

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