案例教學法在財務會計教學中的應用研究

孫宏彬

摘 要：以某市“審計風暴”的課堂教學案例出發，從財經專業精神培養為切入點，緊緊圍繞財務制度規范化管理等要素，以客觀事實為依據，以問題成因為線索，闡述了現象與本質之間的必然關系，從認識、制度、規范、監管等有效途徑，實現企事業單位財務管理制度的誠信、健康、和諧的內在動因，強化專業精神的養成對于財經人才的重要意義。

關鍵詞：審計風暴；案例教學；財務會計教學

一、背景材料――“審計風暴”

審計案例：“只有居安思危，才能長治。人防工程是提高國家整體防衛能力，提高城市抗御自然災害和防空抗御能力的生命線。正因為這樣，人防工程大都建在地下，也多不為人所熟知。但是，人們不熟悉的地方并不能成為審計的‘死角。”2006年7月，某市審計局對本市人民防空辦公室領導開展經濟責任審計。

審計進點，查賬組便從全部經濟業務的資金流向上著手，對會計資料、收費票據，經濟合同等方面開展詳細查閱，對近三年內收支情況進行分析比較，查找可疑線索，發現其中有一筆經濟業務，是涉及電力局退回多收電費余額為4萬余元，而賬面反映是電力局退回多收人防辦電費業務，2006年1月23日，會計賬務處理時將該筆電費退回資金加以核銷，4萬余元全部退給人防工事承租戶。為什么要把電費退給承租戶而不是人防辦本身？帶著疑問，審計人員找到知情人員了解情況，據反映，這筆款項是由于人防工事當時電表出現故障，經電力部門認定，是電力部門電表超速運行多收電費。因當時電費是人防辦代收代繳，所以必須通過人防辦退回給當事人，從表面看似乎合情合理。審計人員針對近三年來人防辦的電費進行了全面清理、核對和分析，但從審計匯總資料中未發現承租戶有多交4萬元電費現象，情況有些蹊蹺，單從賬面資料看，尚很難說明內部存在問題。審計人員采用迂回方式，以核對電費為由上門找到承租戶了解相關情況，該承租戶拿出人防辦向其收取電費的票據，再三說明電費是其本人多交，應該退回。審計人員以需要進一步核對為由，向該承租戶借用了幾張收據，經核查發現，這幾張收費票據均為人防辦自行印制的收款收據，未作入賬憑證。

同時，審計人員還發現，運用自行印制的收款收據還有一部分收入，屬人防工事租金收入，根據人防辦提供的各類租賃合同發現，合同均為打印件，唯有租金部分是手寫件。單位內部采用真假兩份合同，一部分租金收入開正規發票納入經費賬核算，另一部分存在“小金庫”套取資金。

二、問題形成的關鍵

組織課堂教學，根據上述審計案例內容，設疑難問題，（1）由一筆電費引入的思考；（2）小金庫的成因；（3）內部控制制度及監管存在哪些缺失。先由學生自行思考，然后分成若干小組，通過相互之間思想的碰撞、討論形成共性的問題。

針對上述案例中存在的問題，學生各抒己見，踴躍發表自己的觀點：

（1）現金管理制度要嚴格和加強；（2）現金收取和支付要嚴格按照規定的結算起點執行，超過標準的額度要以轉賬形式支付和收取，防止出現編造和謊報用途套取現金；（3）不能用借條、白條等不符合會計制度的憑證頂替庫存現金，嚴防“小金庫”、賬外賬滋生的源頭；（4）錢賬要分管，即非出納員不得經管現金收付業務和現金保管業務，出納員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作，使出納人員和會計人員相互牽制、互相監督，從而有效地加強現金收付存的管理。

一節課40分鐘，在以學生為主體的學習過程中，學生的主觀能動性得到了充分發揮，在尊重、信任、引導、幫助、服務于每一個學生的教學理念指引下，學生的學習潛能得以充分展示，學習興趣和愛好在寬松和諧的氣氛中得以營造。

三、問題解決的途徑與對策

該教學案例的問題是由一筆電費引出的“小金庫”問題，內部財務管理制度監管的缺失，如何培養學生的職業道德。圍繞這些問題運用相關的教育理論進行分析。

通過對某市人民防空辦公室領導經濟責任審計，最終導致單位及個人違反財經紀律，隱沒收入進行私分、采用真假兩份合同套取人防工事出租資金、對部分應收歸單位的水電費轉入“小金庫”，然后集體私分，其根本原因體現在如下幾個方面：

1.財務主管人員法制觀念淡薄，專業化程度不高是助推器。作為一個財務負責人，必須要有執著的專業精神，尤其是現在，財務工作的專業性越來越強，這個專業精神也就是作為一個財務負責人所需要的職業特質，具體地講包括：第一，必須具備良好的職業道德，財務負責人要廉潔自律，這是最起碼的道德標準。因為財務工作與其他職業特性不同的是，財務人員每天與錢打交道，因此要把職業操守和職業道德放在第一位，自己首先要站在河邊不濕鞋。第二，堅持原則，堅持大原則大方向，其核心是不違法。做假賬原因很多，領導要負主要責任，但并不是說會計人員就沒有責任。第三，敬業精神。財務管理工作繁雜而瑣碎，而財務工作發生失誤和漏洞的危害性是很大的，要有很大的耐心和細心才能處理。第四，面對企業越來越復雜的經濟環境和激烈的市場競爭，企業對應的是經營方式多樣化，要求財務負責人要主動地適應這種變化，要有一個開放的觀念，這就是創新精神。第五，協調能力對現代的財務人員來說也越來越重要。現代的財務工作環境與過去有很大的變化，現在的財務管理工作越來越開放，在強調企業管理以管理為中心的同時，要加強與其他部門和外部環境的溝通，協調相關利益主體的經濟利益關系，如股東、債權人經營管理者等。同時還必須具備良好的表達能力，包括口才和寫作能力。

2.加強單位內部財務監督，堅持以法律為準繩，以制度為保障。加強單位內部財務監督，其目的是為了貫徹實施《會計法》及相關的法律、法規，確保單位會計資料的真實、完整，增加單位財務管理的透明度，確保國有資產的保值、增值，堵塞管理漏洞，消滅“腐敗”于萌芽狀態的最有效途徑。目前行政事業單位實行會計集中核算改革以后，核算單位實行了賬實分離，更有必要加強內部監督管理工作，以防止賬實脫節。作為主體單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來后，應騰出更多時間和精力加強內部監督管理工作，更好地履行內部監督職能，使財務與管理真正結合起來。收支監督歷來是財務制度執行過程中比較敏感的，而收入的真實性和客觀性主要依靠單位財務人員和單位的內部監督機構把關。收入把關不嚴，就是導致某些單位形成財務收入隱瞞，私設小金庫，開設賬外賬的最顯著特點之一，為此要從源頭出發，針對人防工程的主要收入來源渠道，成立相應的職能機構，分工合作，相互監督。

參考文獻：

[1]趙春輝.對企業內部控制體系有效運行的探討[J].中州審計，2003（8）.

[2]佚名.淺談集中核算單位的內部財務監督[EB/OL].中華會計網校，2006-11.

[3]佚名.淺談會計信息失真的表現與成因及對策[EB/OL].中國會計網，2007-08.

[4]盛建春，等.審計挖出“地下窩案”[J].中國審計，2007（19）：26-28.