建筑施工企業(yè)“營改增”后內(nèi)部制度修訂探討

劉靜

中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）02-000-01

摘 要 面對(duì)建筑業(yè)“營改增”的到來，本文從“營改增”后的政策變化角度來闡述加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)是應(yīng)對(duì)的主要策略。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 營改增 內(nèi)控

2016年3月5日在第十二屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上國務(wù)院總理李克強(qiáng)作了政府工作報(bào)告，報(bào)告中明確指出從2016年5月1日起營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，這意味著將全面實(shí)施營改增政策。面對(duì)重大的稅種改革，建筑施工企業(yè)又該如何做好準(zhǔn)備呢？隨著國家稅收政策的變化，也就是企業(yè)發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)因素改變了，企業(yè)唯有從自身抓起，調(diào)整經(jīng)營管理模式，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，做好積極的應(yīng)對(duì)反映，必然會(huì)取得預(yù)期的目標(biāo)。

下面針對(duì)建筑施工企業(yè)“營改增”后修訂內(nèi)部管理制度談?wù)勛约旱南敕ā?/p>

一、業(yè)主信息檔案管理制度

建立業(yè)主信息檔案管理制度，增加對(duì)業(yè)主信息檔案的管理要求，統(tǒng)一記錄業(yè)主基本信息、合同信息以及增值稅相關(guān)信息；并針對(duì)不同類型的業(yè)主，制定不同的定價(jià)原則和談判策略。也就是說加強(qiáng)供應(yīng)商、分包商的身份識(shí)別，明確供應(yīng)商、分包商的資質(zhì)具備情況，為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人還需要進(jìn)一步確認(rèn)是企業(yè)還是個(gè)人。

業(yè)主信息檔案的建立為企業(yè)挑選合法合作伙伴做好資源儲(chǔ)備。

二、完善采購管理制度

采購管理包括物資采購和設(shè)備采購，在建立業(yè)主信息檔案的同時(shí)，加強(qiáng)供應(yīng)商的準(zhǔn)入制度，提高門檻，取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額。針對(duì)不同類型的物資采購，應(yīng)明確價(jià)款、發(fā)票類型、資金支付等相關(guān)要求。采取大宗物資集中采購，一律采用“統(tǒng)一談判，分別簽訂”方式，采購方直接取得由供應(yīng)商開具的發(fā)票。由于建筑業(yè)中集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)頗多，為規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部跨納稅主體之間的設(shè)備調(diào)撥，統(tǒng)一應(yīng)采取租賃方式，并依法簽訂合同、明確發(fā)票要求。

三、嚴(yán)格勞務(wù)分包制度

建立勞務(wù)分包商信息庫，將勞務(wù)分包商詳細(xì)信息進(jìn)行備案。對(duì)勞務(wù)分包中違法行為，例如：拖欠農(nóng)民工工資、造成重大安全事故、使用假資質(zhì)等定期進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)一起立即列入黑名單，從此不能與之簽訂勞務(wù)合同，嚴(yán)格執(zhí)行勞務(wù)隊(duì)伍準(zhǔn)入制度，與具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)公司合作，取得增值稅專用發(fā)票。

四、完善合同范本

具體來說包括：1、通過對(duì)供應(yīng)商、分包商的身份認(rèn)證、抵扣要求、合同類型是應(yīng)當(dāng)提供增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票。2、通過對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離，在“價(jià)格條款”中明確“合同價(jià)是否含稅”，將含稅價(jià)款和不含稅價(jià)款分別列明，尤其要確定稅率是多少。3、在“違約責(zé)任條款”中，增加“如不能按合同提供發(fā)票，或者提供發(fā)票不符合規(guī)定要求，應(yīng)承擔(dān)什么樣的違約責(zé)任”。這種“違約責(zé)任”可以是支付違約金。4、增加對(duì)合同標(biāo)的物的描述，不同的課稅主體適用增值稅率不同，最好將標(biāo)的物分類描述，如：鋼村采購中發(fā)票中要將主材與運(yùn)費(fèi)的價(jià)格進(jìn)行劃分，落地價(jià)17%的稅票是單獨(dú)開還是合并一起開要作出要求。5、在“付款條款”中增加“付款時(shí)間與發(fā)票提供時(shí)間”，最好約定“先提供票后付款”，明確發(fā)票的取得時(shí)間、資金支付方式和支付時(shí)間。6、如政策中明確規(guī)定收到工程預(yù)收款后不作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，那么合同應(yīng)明確收到預(yù)收款時(shí)不提供發(fā)票。

五、修訂預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)在每年年初編制年度資金使用預(yù)算時(shí)，為確保企業(yè)有充足的資金預(yù)繳增值稅，首先在預(yù)算中充分考慮預(yù)留資金，這項(xiàng)支出在“營改增”前是不必考慮的。

在編制工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要考慮成本費(fèi)用能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及能否取得扣稅憑證等因素。收入、成本等實(shí)現(xiàn)指標(biāo)均應(yīng)區(qū)分含增值稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。

六、票據(jù)管理建章立制

建筑施工企業(yè)面對(duì)“營改增”后能否取得可抵扣的增值稅專票是企業(yè)納稅的關(guān)鍵，因此有必要建立專門票據(jù)管理制度。對(duì)增值稅發(fā)票的取得、使用、保管過程中發(fā)生的關(guān)鍵點(diǎn)作出明確規(guī)定，尤其對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票；非法購買、出售增值稅發(fā)票騙取抵扣稅款等等構(gòu)成犯罪的行為說明后果。票據(jù)制度的建立是為了規(guī)范票據(jù)使用，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)秩序，在“營改增”初期要做好宣傳、引導(dǎo)，增加企業(yè)每位員工的財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)，消除非財(cái)務(wù)人員身處世外的思想，票據(jù)無小事，不可疏忽大意。

七、日常報(bào)銷業(yè)務(wù)管理

全員納入營改增運(yùn)行前的培訓(xùn)，發(fā)生在財(cái)務(wù)上的事不僅僅只有財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)政策，還需要全員上下聯(lián)動(dòng)。非財(cái)務(wù)人員也要學(xué)會(huì)基本常識(shí)。其中包括：1、在取得增值稅發(fā)票第一時(shí)間應(yīng)對(duì)票據(jù)的合規(guī)性進(jìn)行初步判斷，審核內(nèi)容包括：單位名稱是否與合同一致，供應(yīng)商信息是否未列入企業(yè)黑名單，發(fā)票項(xiàng)目開具是否屬實(shí)，項(xiàng)目是否齊全，發(fā)票中字跡是否清晰，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章等等2、在取得發(fā)票前如不清楚要什么類型的票據(jù)，一定要與財(cái)務(wù)人員溝通，不得隨意開票，取得與企業(yè)無用的票據(jù)財(cái)務(wù)人員會(huì)退回重開。3、在取得增值稅專用發(fā)票后應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)遞交財(cái)務(wù)部門，進(jìn)行票據(jù)認(rèn)證，否則無法抵扣。

八、日常支出中不可抵扣事項(xiàng)處理

“營改增”后企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用即使取得發(fā)票也不能抵扣。因此企業(yè)差旅費(fèi)、招待費(fèi)的開支應(yīng)該嚴(yán)格劃分，合理控制。

“營改增”后建筑業(yè)施工企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有采購渠道及供應(yīng)商進(jìn)行梳理，將零星采購變?yōu)榧胁少徍团坎少彛M可能取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

面對(duì)即將實(shí)施的國家稅制改革，建筑施工企業(yè)管理人員要讀透、悟透國家相關(guān)政策，根據(jù)本企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況采取積極地應(yīng)對(duì)措施，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)大自身，在經(jīng)濟(jì)大變革的時(shí)代取得更大成績。