探析建筑企業會計稅收的策劃方法與原則

丁思羽

摘 要：企業稅收策劃就是指企業在遵紀守法的前提下，對稅收政策進行研究，并盡量減少企業的稅收負擔，實現企業經濟效益最大化原則的一種財務管理方法。由于建筑企業經營的特殊性，使得它在財務管理上呈現出不同的特點。本文將對建筑企業的稅收策劃進行研究，闡述其稅收策劃的特殊性。

關鍵詞：建筑企業；稅收策劃；特殊性

稅收籌劃是指納稅人為實現利益最大化，依據現行稅收政策，在不違反國家法律、法規的前提下，利用稅收法規所賦予的稅收優惠或選擇機會，通過對經營、投資、理財等事項的實現計劃和籌劃，從而達到稅負最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經濟策劃活動，貫穿于納稅人自設立導生產經營的全過程。稅收籌劃有利于提高企業的經營管理水平和財務管理水平，優化產業結構和資源的合理配置，從而有利于企業進一步發展，同時稅收籌劃還有利于國家逐步完善稅制，貫徹國家的宏觀調控政策。

1 稅收籌劃的概述

1.1 稅收籌劃的基本定義

稅收籌劃，是指在遵循稅法規定的前提下，利用稅法給予的相關優惠政策，選擇可能的方法，對企業或個人的經濟活動進行事前選擇和合理規劃，從而節約稅款支付，協調企業戰略、經營與財務、稅務之間的關系，以達到企業利益合法最大化的籌劃。

1.2 稅收籌劃的意義

從經營角度看，企業的發展就是資本的不斷累加，企業管理者耗盡心力就是為了擴大收益。為了實現企業經濟效益的最大化，就要盡量縮減開支增加收入。對于稅收是企業發展中比較大的經濟支出，對于整個企業的影響是很大的，所以企業會在守法的前提下盡量減少稅收的支出，進行稅收策劃是非常重要的。從另一個角度看，企業為了減少稅收的支出必然會加強企業的財務管理，建設一個完整系統的財務管理辦法，從而加強了企業的內部結構管理，使得企業的財務管理和經營管理都得到大范圍的提高。

1.3 稅收籌劃的特點

（1）合法性：合法性是稅收籌劃存在和實行的前提和基礎，是不可動搖的。（2）目的性：稅收籌劃是企業追求減少稅收負擔的產物，其目的性十分明顯。（3）前瞻性：指企業或個人對生產經營和投資活動等作出的事前設計和安排。由于在實際進行的經濟活動中，稅收行為具有滯后性，這就為稅收的提前籌劃提供了可能性。（4）綜合性：指多種稅基相互影響和干擾，一種稅種稅基的變化往往會引起其他幾種稅種稅基的連鎖性變化。因此，稅收策劃還要對綜合情況進行考慮，著眼整體稅務的輕重。

2 建筑企業的稅收特點

2.1 營業稅剛性大

當前我國的稅務法律規定，從事建筑、維修和裝潢工程作業的納稅人，無論其與合作方的結算方式如何，其營業額必須包括工程應用到的所有原材料及其他物資和動力。

2.2 征收面較廣

由于部分建筑企業在財務核算上能力不足，并且其評定標準較為混亂，難以掌握，造成基層稅務機關在實際征稅過程中為了保證稅源，更加傾向于對大部分建筑企業實行核定征收的方法。

3 建筑企業會計稅收的策劃方法

3.1 對企業收入進行確認

稅法的相關規定指出，建筑企業可以按照當前完成的工作量及工程的進度分期確認收入，而由于其施工項目的時間跨度較大，無法在一個會計年度內完成，因此，在稅法所允許的時間范圍之內，建筑企業可以根據自身的實際情況，盡量推遲工程結算的收入確認時間，進而起到推遲納稅期限，對無息交稅資金進行充分利用。

3.2 對不用計算賦稅的費用進行扣除

費用扣除就是允許企業在賬目上減少一部分利潤，降低稅基減少企業所得稅的交稅金額。通常有兩種方法進行費用扣除。第一種，企業將自身的內部消耗費用進行列支，比如折舊費和職工福利費等，將這些費用在賬目上進行清楚的列支，從而降低企業的利潤。第二種，企業將可能出現的費用或損失進行記錄和計算，這樣這一部分消耗的資金就可以從企業的利潤中扣除，不參與稅務計算。但扣除的費用要在最大限度以內，并且不可超出稅法的要求范圍。

3.3 對企業組織形式進行改變

建筑企業在進行稅收策劃時，可以通過對自身的組織形式的改變來實現。通過改變企業組織形式實施的稅收籌劃，可以分為三種。

第一，組織集團股份公司，平衡稅負。其主要優勢在于，集團公司可以對子公司的組織形式和注冊地點以及財務管理的方式進行整體調整，從企業總體著眼，進行稅收籌劃，平衡協調集團子公司之間的稅負關系，從而減少集團公司的繳稅數額，增加公司的稅后利潤。第二，企業可以向高新技術企業發展，享受稅收的相關補助和優惠政策。國家對于高新技術企業制定了稅收優惠政策，對其進行鼓勵，建筑企業應該充分加以利用，將集團公司內部型建筑材料等相關技術資源進行整合，申報高新技術企業，享受稅收的優惠政策，降低稅負。第三，建筑企業可以以兼并或收購虧損企業的形式，享受盈虧抵補的稅收優惠。稅法規定，企業收購或兼并虧損企業，可以合并報表，未來5年內的虧損都可以通過盈利企業的盈利進行抵消。所以，建筑企業可以在對收購虧損企業，對被兼并企業虧損部分在稅法規定的彌補期限內通過盈利進行稅收彌補，從而降低企業稅負。

3.4 認真對待合同內容

建筑企業，特別是對于建筑施工企業，在經濟活動中需要與合作方簽訂各種各樣的經濟合同。由于合同中所涉及的價格因素會對企業納稅產生影響，因此，在簽訂經濟合同時，應該充分考慮合同中價格條款對企業稅負的影響，如總分包合同中對于價格的界定，建筑施工和建筑材料費用的區別劃分，土地轉讓合同中的轉讓辦法，以及合作建房合同、代建房合同等相應的經濟合同，都必須仔細斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理稅負支出，合法維護建筑企業的自身利益。

4 建筑企業稅收策劃的原則

對建筑企業進行稅收策劃時，要堅持以下幾個原則：

4.1 遵紀守法原則

稅收策劃是在遵紀守法的前提下進行的，一旦觸犯法紀就會變成偷稅漏稅，所以企業在進行生產經營活動時一定要在法紀的限定范圍內進行策劃等活動，對稅法等有清晰的認識，同時在經營中對偷稅漏稅等行為要積極舉報。建筑企業在生產經營時在遵紀守法的前提下，需要建立完善系統的財務管理制度，這樣才能保證企業健康的發展，實現企業的長遠建設目標。

4.2 利益最大化原則

企業在生產經營時是需要周轉資金的，所以在進行交稅時，要將這一部分考慮清楚，不能盲目進行交稅，影響到企業自身運營。這就說明稅收策劃是非常重要的，在交稅之前一定要進行稅收策劃，在滿足企業最大經濟效益的前提下進行交稅，才能實現企業的發展。

4.3 對風險利益的權衡

隨著企業規模的逐漸擴大，資本的逐漸累加，這也使得企業應繳的稅款增多。風險和利益是并存的，所以企業稅收籌劃也會影響企業收益和風險的狀況。控制繳稅的金額也會引起一系列的風險變化，如利率。這就說明在制訂稅收籌劃方案時，要對節稅的收益和風險進行評估，運用科學合理的方法進行分析，選取對企業發展最有利的一點。實行稅收策劃的最主要目的就是要獲得最大化的經濟收益，所以節稅風險不容忽視。■

參考文獻

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