應收賬款的管理及對策

葉愛群

【摘 要】應收賬款的管理應從它對企業的雙重影響、管理目標等幾方面入手，制定合理的收賬政策，加強應收賬款的日常管理等辦法來進行管理。

【關鍵詞】應收賬款；壞賬損失；信用條件；信用標準；收賬政策

應收賬款是指企業因賒銷產品、提供勞務等形成的應收款項，是企業流動資金的一個重要項目。隨著市場經濟的發展，商業信用的推行，企業應收賬款普遍增多，所以應收賬款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。如何監控應收賬款發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容回避的一個重大課題。

一、應收賬款的壞賬風險對企業盈利狀況的影響

逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，據統計逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上。我國企業尤其是國有企業，實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

二、應收賬款的管理目標

對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統一體。企業一方面想借助它來促進銷售，擴大銷售收入，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給企業帶來的資金周轉困難，壞賬損失等弊端。如何處理和解決好這一對立又統一的問題，便是企業應收賬款管理的目標。

應收賬款的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業未來銷售前景和市場情況的預測和判斷，及對應收賬款的安全性的調查。如企業銷售前景良好，則應相應嚴格其信用政策，或對不同客戶的信用程度進行適當調整，確保企業獲取最大收入的情況下，使可能的損失降到最低點。企業應收賬款管理的重點，就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理目的必須合理制定的方針策略。

根據應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的方法，解決企業在應收賬款回收中出現的問題，加快企業的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。

三、應收賬款管理問題的對策

1.制定信用政策

信用政策是企業在對客戶賒銷產品，提供商業信用時，必須遵循的一系列標準、制度和行為規范的總稱，亦稱應收賬款管理政策，是企業財務政策的重要組成部分。信用政策制定合理與否，將會影響企業的銷售水平和成本大小，因而備受企業管理者的重視。此外，信用政策制定要考慮到行業特點，須借助行業平均信用標準作為參考，偏差太大不可取。

企業信用政策一般包括信用標準、信用條件和收賬政策三部分內容。

（1）信用標準：是指為了獲取企業的商業信用，客戶所應具備的基本條件，通常以預期的壞賬損失率作為判斷標準。企業為減少壞賬損失，按時收回貨款，往往只對資信狀況符合企業要求的客戶予以賒銷。如果客戶的財務狀況未能符合企業的信用標準，企業會采用更為苛刻的銷售條件，如現銷或辦理購貨抵押等。因此，在制定信用標準時，要權衡成本和利益，做出科學的選擇。

（2）信用條件：是指企業向客戶授信后，對客戶支付賒銷貨款提出的基本要求。一旦客戶符合企業信用標準而成為信用客戶時，就會面臨信用條件的選擇。一般的，信用條件包括信用期限和現金折扣兩部分內容。

（3）收賬政策：是企業向客戶催收逾期未付賬款所采取的策略。為了保障應收賬款的安全回收，協調與客戶的關系，企業要謹慎制定收賬的政策，如果政策過嚴，催收過急可能會得罪那些無惡意拖欠的客戶，而失去后續訂單，影響產品銷售和利潤水平；但收賬政策過于寬松，可能會放任部分惡意拖欠貨款的客戶，而且收款期的延長也會增加企業的信用成本。

一般而言，企業應收賬款政策越積極，發生在收賬程序上的費用越高，壞賬損失就越小。但這兩者之間的關系并非線性關系，初始的首款支出可能只會減少較少的壞賬損失，進一步增加收賬費用將對抑制壞賬損失產生明顯效果，但到一定程度后，追加收款費用便不能帶來壞賬損失的直接減少，此時，應停止增加收賬費用。

2.加強應收賬款的日常管理

信用政策的確立為企業應收賬款管理提供了依據，同時，加強對應收賬款的追蹤分析控制和日常管理，有利于確保政策的全面落實。

（1）建立信用限額管理制度：信用限額是指企業給予某客戶賒購商品的余額。由于信用限額是在企業對客戶授信之前，根據客戶的經濟實力和企業愿意承擔風險的大小確定的，有利于降低應收賬款的信用風險水平，控制信用的泛濫和企業資金的緊張程度。

當企業同意某客戶提出的信用申請后，就面臨信用限額的決策，信用限額通常是根據取得的客戶信用信息資料作出的，企業可以按客戶凈資產或營運資金的一定比例確定信用限額。企業與客戶間的購銷業務往往比較頻繁，如果每次購貨都進行客戶的信用審查，會大大增加信用調查費用，而實行信用限額制度后，只要客戶的應付貨款余額在信用限額之內，就無需進行信用調查。信用限額制度可大大地提高應收賬款的管理效率。但企業對客戶的信用限額要定期的進行審查和修正，因為客戶的財務狀況和面臨的風險在不斷發生變化，一旦某客戶的財務狀況惡化，而企業的信用信息失靈，信用限額管理制度有可能使企業遭受巨大損失。

（2）收賬管理：包括兩部分工作：第一、確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知，電報電話傳真催收，派人面談，訴諸法律。一般來說，企業應為客戶設置一個允許拖欠的期限。當客戶超過此期限時，應首先向對方發出信函，有禮貌的提醒對方交款日已過，有時可以在付款期前幾日致函對方，提醒客戶交款期將至；如果交款期已過，企業有必要電話催收或積極的派人上門索款，如果客戶確實因資金周轉緊張而不能立即付款時，雙方可共同商討具體付款方法：如果以上各收款程序均無效果，才可考慮法律訴訟的程序，因為法律訴訟雙方都會造成損失，企業應盡量避免法律訴訟程序。在采取法律行動前應考慮成本效益原則，以下幾種情況則不必起訴：①訴訟費用超過債務賠償額；②客戶抵押品折現可沖銷債務；③客戶的債款額不大，起訴可使企業運行受到損害；④起訴后，收回賬款的可能性有限。第二、確定合理的討債方法。若客戶確是遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收收款債權重組；接收欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理效率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限情況，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法、惻隱術法、疲勞戰法、激將法、軟硬術法。

（3）處理呆賬：即便設置了完善的應收賬款日常管理制度及方法、監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款，這主要有兩個方面的原因，首先是收賬管理制度和監控體系的制定是否合理以及監控體系是否得到有效執行；其次是市場經濟的瞬息萬變隨時有可能導致債務人財務狀況惡化而無力償還到期債務和呆賬的存在。在逾期賬款和呆賬面前，我們除了向法院提出訴訟申請執行外，還可以采用以下幾種積極的方式。

第一、成立清收小組，對應收賬款催討。企業對已經到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個方面：①原款項經辦人，部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的自然負責人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。②清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標任務。③嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對應收賬款進行劃分，按國際上通行的劃分標準債權分為6個等級：a、正常債權；b、要注意債權；c、問題債權；d、危險債權；f、實際破產債權；g、已破產債權。逾期應收賬款一般只除正常債權以外的5種債權，清收小組應根據不同情況采取不同的催討方式。對于要注意債權和問題債權首先要分析拖欠的原因，如屬于產品質量問題應積極與對方有關部門聯系，爭取解決雙方糾紛，如屬于對方短期資金困難，不應過多的干擾，而應最大限度地爭取顧客，保持市場份額，為下次銷售打下良好的基礎。對于危險債權和實際破產債權，清收小組要加大催討力度，爭取在債務人進行破產程序前收回債權，并尋求債務重組的可能性。對于已破產債權，清收小組應積極進行司法程序，盡可能回收部分債權。

第二、債務重組。企業收回應收賬款的一種有效方法，主要包括采取貼現方式收回債權、債轉股、和以非現金資產償債三種方式。①采取貼現方式收回賬款。貼現方式是指在企業資金嚴重缺乏而購貨者又無力償還的情況下，可以考慮給予債務人一定的折扣而收回預期債權。這種方式不同于企業在銷售中廣泛采用的現金折扣方式，首先它是針對債務人資金相對緊張的預期債券；其次往往伴隨著修改債務條件，即債務人用現金清償部分債權，剩余債務在約定日期償還。通過這種方式企業雖然損失了部分主權，但收回了大部分現金，對于盤活營運資金降低壞賬風險是一種較為實際的方法。②債轉股。債轉股就是應收賬款持有人與債務人通過協商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法。由于債務人一般為債權人的下游產品線生產商或流通渠道的銷售商，債權人把債權轉為股權投資后對產品市場深度和廣度的推廣很有利。只90年代后期開始，隨著企業產權制度的改革債轉股已成為企業處理巨額應收賬款的重要方式之一。③以非現金資產收回債權。是指債務人轉讓其非現金資產給予債權人以償清債務。債務人用于償債的非現金資產主要有：存貨、短期投資、固定資產、長期資產、無形資產等。在債權人不缺乏現金流量，而債務人的非現金資產又能為債權人所用，或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格，才可考慮以這種方式收回賬款。

利用債務重組方式收回應收賬款企業要根據自身與債務人情況選擇合適的方法。

我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為我國企業當前必須學習的一門“必修課”。

參考文獻：

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