對(duì)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的思考

牟建平

【摘要】企業(yè)所得稅是終端稅種，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的方方面面、一舉一動(dòng)都將直接影響所得的計(jì)算。所以，企業(yè)所得稅是最難監(jiān)控、管理成本最高的稅種之一，特別是其涉及很多的后續(xù)管理和跟蹤核查的問題，更是使企業(yè)所得稅管理難度增大，對(duì)稅務(wù)人員的要求增加。怎樣加強(qiáng)后續(xù)管理是需要思考的問題。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅 后續(xù)管理 思考

一、管理思路和主要問題

后續(xù)管理涉及對(duì)虧損企業(yè)的跟蹤管理，對(duì)享受優(yōu)惠企業(yè)的管理等。我們的做法是對(duì)虧損企業(yè)分戶建虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，對(duì)享受優(yōu)惠的企業(yè)按要求進(jìn)行備案管理，認(rèn)真核查備案資料，對(duì)有疑問的進(jìn)一步核查。從管理的情況看，管理員基本按要求實(shí)施了管理，但對(duì)虧損額的認(rèn)定基本按企業(yè)自報(bào)，由稽查最后核查后調(diào)整確定，在企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平較差和稽查不能檢查的企業(yè)，虧損額的準(zhǔn)確性存在重大疑問，管理手段較落后，管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。按現(xiàn)行政策，由企業(yè)自行判斷是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料，就可以享受稅收優(yōu)惠，對(duì)優(yōu)惠企業(yè)的管理存在只是對(duì)資料進(jìn)行邏輯審查的層面，管理有待加強(qiáng)。

二、后續(xù)管理的對(duì)象和具體項(xiàng)目以及管理的方法和手段

后續(xù)管理的項(xiàng)目主要是自行申報(bào)虧損、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠的管理。

在企業(yè)所得稅的實(shí)際征管中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何定位，做好以上項(xiàng)目的管理？

首先，要建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬和優(yōu)惠管理臺(tái)賬，加強(qiáng)管理，全面掌握情況，同時(shí)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，建立健全稅收管理員制度，將稅源管理工作落實(shí)到人。稅收管理員是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)分片（業(yè)）管理稅源的工作人員，隸屬于稅源管理部門。其主要工作職責(zé)包括：調(diào)查核實(shí)管戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況；核實(shí)管戶申報(bào)納稅情況；進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；開展對(duì)所管企業(yè)的納稅評(píng)估及其稅務(wù)約談等。通過設(shè)立稅收管理員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)適時(shí)地了解企業(yè)動(dòng)態(tài)情況，加強(qiáng)日常監(jiān)控。

其次，要認(rèn)真分析資料，鎖定邏輯關(guān)系，提高管理質(zhì)量。

企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的綜合反映，納稅申報(bào)表是企業(yè)所得稅基礎(chǔ)納稅信息的集中反映。企業(yè)所得稅稅收政策的復(fù)雜性、征收管理的復(fù)雜性以及稅源監(jiān)控需求的多樣性，客觀上要求數(shù)據(jù)信息資源具有很強(qiáng)的真實(shí)性、可靠性，只有這樣才能有效地開展稅收征管及企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等工作。高質(zhì)量的申報(bào)數(shù)據(jù)是基礎(chǔ)，為進(jìn)一步提高申報(bào)質(zhì)量，建議鎖定企業(yè)所得稅申報(bào)表的邏輯制約關(guān)系。

充分利用管理信息系統(tǒng)內(nèi)部建立的各種邏輯、制約公式，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)信息資源的審核管理工作。即根據(jù)征管現(xiàn)狀，逐步恢復(fù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、政策管理及相互之間的邏輯制約關(guān)系，使企業(yè)所得稅征管及稅源監(jiān)控工作形成相互制約、互為補(bǔ)充的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行體系。如恢復(fù)企業(yè)所得稅申報(bào)表及其副表之間的邏輯制約關(guān)系，保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；完善后續(xù)管理的數(shù)據(jù)平臺(tái)，添加后續(xù)管理事項(xiàng)對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)的制約關(guān)系，如已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的數(shù)據(jù)與實(shí)際申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)、對(duì)未經(jīng)備案的數(shù)據(jù)進(jìn)行提示、對(duì)彌補(bǔ)以前年度虧損事項(xiàng)提示可供彌補(bǔ)金額（前五年經(jīng)認(rèn)定的虧損認(rèn)定金額和已彌補(bǔ)金額）等。恢復(fù)邏輯制約關(guān)系可大大提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使納稅人及時(shí)糾正一般性錯(cuò)誤，不斷提高納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，督促納稅人及時(shí)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的備案，夯實(shí)企業(yè)所得稅后續(xù)管理工作的基礎(chǔ)。

還有，強(qiáng)化納稅評(píng)估，加大稽查力度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)稅收法律法規(guī)、稅源宏觀數(shù)據(jù)、稅負(fù)變化信息和納稅人戶籍資料，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和歷史指標(biāo)的縱向分析，利用信息化數(shù)據(jù)集中和"一戶式"信息管理的優(yōu)勢(shì)，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，進(jìn)行全面系統(tǒng)的納稅評(píng)估。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)約通過約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰；超過申報(bào)納稅期限的，加收滯納金。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)的問題，可下戶做調(diào)查核實(shí)。經(jīng)納稅評(píng)估、約談?shì)o導(dǎo)和調(diào)查核實(shí)所確定的問題。

三、加快企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量

當(dāng)前企業(yè)所得稅后續(xù)管理信息化相對(duì)滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，總分機(jī)構(gòu)全面實(shí)行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐，要將企業(yè)所得稅管理信息化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮。

強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)，打造一支高素質(zhì)的專業(yè)化隊(duì)伍。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷改革，信息化建設(shè)的大力推進(jìn)，跨國(guó)業(yè)務(wù)逐步增多，企業(yè)所得稅管理的專業(yè)化要求越來越高，稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)、外語、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要下大力氣做好新稅法的培訓(xùn)工作，按照“內(nèi)外并舉，重在訓(xùn)內(nèi)”的原則，抓緊落實(shí)新稅法的培訓(xùn)工作。重點(diǎn)是抓好全員學(xué)習(xí)，尤其是抓好領(lǐng)導(dǎo)干部的學(xué)習(xí)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使稅務(wù)干部人人了解新稅法，熟悉新稅法的基本內(nèi)容。各單位在學(xué)習(xí)中要?jiǎng)?chuàng)新學(xué)習(xí)方式，突出學(xué)習(xí)重點(diǎn)。要通過視頻培訓(xùn)、專題研討、集中授課、舉辦座談會(huì)以及深入調(diào)研、業(yè)務(wù)競(jìng)賽等多種形式，把集中學(xué)習(xí)與個(gè)人自學(xué)、通讀稅法與專題研討結(jié)合起來，力求學(xué)深學(xué)透，學(xué)出成效。把精通新稅法和反避稅業(yè)務(wù)的人員充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中。要保持企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍的基本穩(wěn)定，建立企業(yè)所得稅和反避稅專家人才庫，要通過不懈努力，建立起一支高素質(zhì)的專業(yè)化企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍。

總之，企業(yè)所得稅的后續(xù)管理不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，而是一種企業(yè)所得稅新管理模式的構(gòu)建。它需要計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的技術(shù)支持、需要配套制度化的規(guī)定，需要各相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合。