淺談管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

楊玉瑩

摘要：隨著當(dāng)代企業(yè)在經(jīng)營管理和決策戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)型，簡單的財務(wù)會計知識已經(jīng)不能滿足企業(yè)對于過去工作完成情況的總結(jié)以及未來經(jīng)營狀況的預(yù)期，學(xué)習(xí)管理會計的相關(guān)知識體系在現(xiàn)代社會顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：管理會計；本量利分析法；作業(yè)成本法

管理會計是集預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、考評等功能于一體的一個新興的會計分支，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。財務(wù)會計與管理會計的融合對于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)人員的知識儲備提出了更具有挑戰(zhàn)性的要求。本文主要為大家介紹現(xiàn)代管理會計理論中的兩種常用分析方法——本量利分析法（CVP）以及作業(yè)成本法（ABC）在企業(yè)中的應(yīng)用。

一、預(yù)測分析——本量利分析法（CVP）在利潤預(yù)測中的應(yīng)用

經(jīng)營成敗的關(guān)鍵是決策，而決策的基礎(chǔ)是科學(xué)合理的預(yù)測。對未來業(yè)務(wù)進(jìn)行合理地預(yù)測將會降低企業(yè)在未來發(fā)展過程中可能遇到的決策和戰(zhàn)略的失誤。本量利分析法（CVP分析法）是一種對成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者關(guān)系進(jìn)行數(shù)學(xué)計算的定量分析方法。

以W公司的年度銷售利潤預(yù)測為例：

W公司主要生產(chǎn)經(jīng)營A產(chǎn)品，2015年具體價格和生產(chǎn)成本如表1：

從管理會計角度，利用本量利分析原理對兩種產(chǎn)品進(jìn)行利潤預(yù)測。要使W公司2016年實現(xiàn)100000萬元的利潤應(yīng)采取的措施如下：

若增加銷量1000件，增長率為20%。

解：保利量=（a+TP）/（p-b）=300000/50 = 6000（件）

銷售變動量=6000-5000=+1000（件）

銷售變動率=+1000/5000=+20%

同理，利用銷售保利點表達(dá)式：x=（a+TP）/（p-b），可以依次求得：降低單位變動成本10萬元，減少固定成本50000（200000-150000）萬元，或者提高產(chǎn)品單價10（135-125）萬元也可以在下一年獲得100000萬元的利潤。

企業(yè)按以上計算結(jié)果規(guī)劃下一年的生產(chǎn)計劃，只要完成任意一項即可保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。除此之外，利用敏感性分析，經(jīng)營杠桿系數(shù)等工具可以進(jìn)一步計算一個因素或多個因素的變動對利潤的影響程度。這些對于成長型的企業(yè)顯得尤為重要。與成熟企業(yè)不同，發(fā)展中企業(yè)的管理者關(guān)注的更多是未來的營運能力，這就需要會計人員利用各項數(shù)據(jù)對企業(yè)的未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測分析，讓企業(yè)的決策有一份可靠的數(shù)據(jù)支持。

二、作業(yè)管理——作業(yè)成本法（ABC）在成本控制中的應(yīng)用

計算機(jī)的廣泛推廣使得企業(yè)生產(chǎn)從傳統(tǒng)勞動密集型轉(zhuǎn)化為技術(shù)密集型，現(xiàn)代管理會計相應(yīng)推出一系列理論來支持現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法（ABC）顛覆了傳統(tǒng)管理會計以產(chǎn)品為成本控制對象的觀點，而是以作業(yè)為基礎(chǔ)，從資源動因、作業(yè)動因、作業(yè)鏈等角度進(jìn)行價值分析，分析作業(yè)水平以及作業(yè)效果，將發(fā)現(xiàn)的問題解決從而降低作業(yè)成本，優(yōu)化資源利用效率。

仍然以W公司的生產(chǎn)銷售為例，作業(yè)管理的實施步驟如下：

（1）分析客戶的需求，了解客戶對于產(chǎn)品的偏好，這樣經(jīng)過一定的技術(shù)核心和質(zhì)量改革才能顯著提高銷量。

（2）分析作業(yè)鏈的構(gòu)成。初步了解了客戶需求之后，首先進(jìn)行作業(yè)分析。從作業(yè)動因價值來分析，W公司主要包括的作業(yè)有：單位層作業(yè)如原材料采購和職工薪酬；批量層作業(yè)如產(chǎn)品檢驗和機(jī)器調(diào)整；產(chǎn)品層作業(yè)如各種產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)等等。了解了作業(yè)鏈的構(gòu)成我們才能夠進(jìn)一步對各項作業(yè)進(jìn)行分析。此外也可以從資源動因價值和作業(yè)鏈的連接價值進(jìn)行分析。

（3）區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)

進(jìn)行作業(yè)鏈的構(gòu)成分析，目的就是為了進(jìn)一步的來區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指滿足客戶需求的作業(yè)。非增值作業(yè)是指因不符合客戶需求而不能為公司帶來增值的作業(yè)。通過分析很容易看出，產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)是W公司的增值作業(yè)，而機(jī)器調(diào)整修理費用相對來說就是無法帶來價值增值的非增值作業(yè)，而機(jī)器修理修配問題，企業(yè)可以通過機(jī)器的更新改造等一些方法來改進(jìn)此項作業(yè)，但不可能完全消除。

（4）分析作業(yè)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果

根據(jù)預(yù)算可以對每一項作業(yè)劃分等級以及作業(yè)的利用程度。W公司的各項作業(yè)在經(jīng)過預(yù)算分析之后發(fā)現(xiàn)，A產(chǎn)品和部分小比重產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)的資源利用程度相對較低，X原材料是易氧化品，長期的儲存導(dǎo)致X原材料的浪費情況嚴(yán)重，從而無形中增加了A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。另外X原材料在進(jìn)行加工的時候會對加工機(jī)器造成些許的磨損。

（5）采取措施，改善企業(yè)經(jīng)營

基于以上對于各項作業(yè)的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)該公司的主要問題是公司生產(chǎn)過程中的原材料儲存業(yè)務(wù)出現(xiàn)疏漏，同時也找到了機(jī)器修理費用比重較大的的原因。對于W公司，優(yōu)化作業(yè)鏈需要從產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)技術(shù)上著手。公司可以考慮在市場上尋求一種X原料的替代品，既可以降低生產(chǎn)成本，又可以改善機(jī)器使用狀態(tài)。其他的一些小問題，比如資源利用不充分，存貨積壓，產(chǎn)品質(zhì)量這些常見問題，公司可以通過合理配置資源，推行適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），進(jìn)行全面質(zhì)量管理等手段對企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行改善。

三、評價

對于兩種企業(yè)預(yù)測管理方面的常規(guī)方法，至今為止仍舊在不斷變動發(fā)展中。而管理會計體系也在不斷龐大的過程中。當(dāng)今的國內(nèi)現(xiàn)狀是：依舊有大部分企業(yè)沒有有效利用管理會計理論中的知識體系來進(jìn)行各項實際工作，還僅僅停留在財務(wù)會計的階段。而管理會計的各項研究也在進(jìn)行中，還存在著各種尚待解決的問題。但是管理會計的應(yīng)用能為企業(yè)帶來的成長無疑是巨大的。推進(jìn)管理會計的改革和在國內(nèi)的發(fā)展是當(dāng)今的首要之務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)）