營改增對建筑企業成本控制影響分析

張鑫平

【摘要】營改增的推行是一項復雜的系統工程，建筑企業在國家實施“營改增”方案的基礎上，加強企業內部成本控制，有助于改進、優化稅制結構、調整企業經濟管理模式，對保障建筑企業的經濟效益具有十分重要的作用。本主要分析了營改增對建筑企業成本控制影響。

【關鍵詞】營改增；建筑企業；成本控制影響

一、前言

2014 年財政部收集了建筑企業意見為推進“營改增”做好準備，其中收集的建筑類央企以及中小企業“營改增”相關意見和訴求進行了政策探討，建筑行業目前適用的營業稅稅率為3%，而“營改增”的計劃增值稅稅率為11%，中國建設會計學會通過抽樣調查分析后得出結果：“營改增”后建筑行業中能夠實現稅負減少的企業大約為12%，而稅負增加的企業約占88%。2016 年我國將全面推進“營改增”政策，在年內實現全行業覆蓋，建筑企業要在這一形勢下獲得重生，就需要制定出科學合理的稅收籌劃策略來加強內部成本管理力度，才能減輕企業的稅負壓力，增強企業的綜合實力。

二、營改增稅改概述

2012年1月1日，于上海首次實行“營改增”稅改試點。同年7月31日財政部和國家稅務總局明確提出將交通運輸業與部分現代服務業納入營改增試點范圍，并將試點地區擴大至8個省市。同時規定，2013年將繼續擴大營改增試點范圍與地區，選擇部分行業在全國范圍內推行增值稅。2014年1月1日，鐵路運輸行業被納入營改增稅改范圍，在全國范圍內開展。增值稅是對銷售貨物或提供勞務的單位或個人，以生產或服務創造的增加值為計稅依據而征收的流轉稅。營改增稅改的主要政策內容有：首先，規定了增值稅試點范圍，目前包括交通運輸業和部分現代服務業，且征收范圍在不斷擴大。同時根據不同行業以及不同銷售額確定了不同的增值稅稅率。交通運輸行業適用稅率為11%，現代服務業中除有形動產租賃為17%外，其他均為6%。根據企業年度增值稅應稅額（500萬元），將企業劃分為一般增值稅納稅人和小規模納稅人（適用稅率3%）。其次，增值稅應納稅額為銷項稅額減去進項稅額。增值稅一般納稅人可以抵扣的進項稅額主要有采購原材料、機械設備等貨物以及接受應稅勞務等。小規模納稅人則適用簡易計稅方法計稅，按照不含稅的銷售收入乘以3%而計算應納稅額。最后，對于原營業稅減免優惠的納稅人，繼續予以增值稅減免的優惠。

三、營改增對建筑施工企業成本控制的影響

1.造成建筑施工企業周轉資本緊張。由于我國城市化建設和經濟發展水平的諸多因素影響，我國建筑企業的資金到位時間與資本支付并不在同一時間，這使得很多建筑企業必須在建筑竣工之前具備充足的預備資金，這些企業在實行營改增政策之后，必須在施工之前繳納高額的預備資金增值稅，這會在很大程度上影響施工企業的施工進程，對施工企業的生存發展帶來嚴峻的挑戰。企業資本周轉的不暢，會對企業的運行帶來極大的風險，在市場競爭日趨激烈而市場保護措施尚不完善的情況下，建筑企業尤其是小型建筑企業缺乏足夠的賬外資本進行預算補救，一旦企業的資本收支平衡被打破，企業的資金收益不能滿足建筑施工的需要，建筑企業將面臨資金鏈斷裂的嚴峻挑戰。

2.使建筑施工企業財務統計工作更加復雜。企業的財務統計工作是保障企業正常運行的根本，財務統計工作，對企業領導者和決策者及時掌握企業資金使用情況和經濟效益情況具有關鍵性作用，營改增政策的實行，使很多企業的財務統計工作難度增加，一些企業的財務統計模式依然沿襲傳統的營業稅時代統計方式，沒有及時的向增值稅領域轉變，這使企業的財務統計變得非常復雜。

四、建筑企業營改增應對措施

1.改進建筑企業會計核算。合理設置會計科目，適應增值稅要求。首先，為詳細記錄建筑企業應交增值稅的金額、抵扣等情況，應在“應交增值稅”科目下增設“進項稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營改增抵減稅額”、“轉出未交增值稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等明細科目。其次，分別按照建筑企業的不同業務按照不同的征收率和稅率，對各項工程項目的增值稅情況進行核算，分別核算企業的減稅、免稅項目等。

2.加強增值稅進項稅額管理。重視增值稅進項發票管理。首先，確保增值稅專用發票的抬頭與企業全稱一致。根據新稅制規定，只有兩者一致方可進行稅額抵扣。所以在企業進行項目交易時，要統一以企業名義進行簽訂。其次，對大型設備的更新與購置盡量推遲到“營改增”實施之后，從而能夠形成有效的進項稅額抵扣。再次，在采購環節中，通過對比商品或勞務的質量、價格的同時，應選擇具備一般納稅人資格的供應商并及時索要發票。若在采購過程中，沒有選擇的余地只能選擇小規模納稅人，如地材的采購等，也要要求小規模納稅人提供稅務機關代開的增值稅發票。再次，針對“甲供材料”等問題，可與材料供應商協商，對于總分公司分別簽訂的采購合同分別進行進項稅額抵扣。同時，對于偏遠地區項目就地取材而無法取得專用發票的問題，可根據相關規定，采用農產品增值稅專用發票進行進項稅額抵扣。

3.建筑企業采購環節的稅收籌劃。基于建筑行業價值鏈成立原材料子公司。“營改增”后，母子公司作為獨立的法人，賦有獨立的增值稅納稅義務。建筑企業可通過設立建筑材料生產子公司，進一步延伸其在建筑行業產業鏈的縱深度，爭取該產業鏈上更多利潤的同時，亦可達到增值稅稅收籌劃的目的。母公司在工程項目建設時，向子公司采購建筑材料，子公司可通過提高工程材料價格的方式，為母公司爭取到更多的進項稅額抵扣。

結束語

綜上所述，“營改增”對降低企業經營成本、提高企業經濟效益以及加快國民經濟的轉型和升級有著深遠的影響，對建筑企業和國家經濟的發展起著十分重要的作用。目前而言，建筑企業在企業會計核算、涉稅事項處理方面或多或少還存在著一定的問題，制約了企業內部成本管理的效率。因此，企業領導層需要超前規劃，引導會計人員做好準備工作，加強企業成本管理，從而促進建筑企業穩定發展。

參考文獻

[1]陳曉燕.淺析“營改增”對建筑業的影響及企業的應對策略[J].中國集體經濟，2015（16）.