“營改增”后房地產企業如何加強內部控制

李青萍 鐘世海

摘 要：隨著營改增工作進入最后階段，房地產行業營改增工作提上日程，如何加強房地產企業內部控制以保證營改增工作的順利進行是一個重要的課題。通過分析營改增對房地產內部控制工作的影響，提出如何加強房地產企業內部控制。

關鍵詞：營改增；房地產企業；內部控制

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）02-0006-02

隨著營改增工作在各行業的逐步推進，房地產行業的營改增工作提上日程。從各方面匯總信息來看，房地產行業營改增后的稅率可能確定為11%，采用一般計稅方式，按照增值稅銷項稅額減去進項稅額后的差額征收。營改增的實施意味著房地產企業必然面臨著重大的變革，企業財務管理工作的變化必然會影響到房地產企業的內部控制，需要審時度勢，加強房地產企業內部控制工作以促進房地產企業各項管理工作正常有序開展。

一、房地產企業營改增后面臨的主要問題

營業稅改增值稅后，房地產企業面臨著增值稅發票如何取得、保管、使用；如何計算增值稅額，增值稅進項稅額如何抵扣、如何進行納稅籌劃、如何進行增值稅會計業務處理等一系列問題，這些問題是房地產企業以前所沒有接觸過的，相關的管理人員及工作人員都欠缺經驗，急需獲得有效的指導。如果這些問題不能有效解決，必然給企業正常的工作帶來巨大的影響，如果違反法律法規，企業甚至面臨行政、刑事風險，因此，必須加強企業的內部控制，保證營改增工作的順利進行。

二、“營改增”對房地產企業內部控制工作的影響

（一）對控制環境的影響

長期以來，房地產企業一直繳納營業稅，企業的管理人員、財務工作人員對與營業稅相關的會計處理、納稅業務、相關的法律法規比較熟悉，而對于增值稅的業務就很陌生。但增值稅業務比營業稅要復雜很多，增值稅具有非常嚴格的管理制度，增值稅的取得、領用、抵扣、繳納稅款都有嚴格而且復雜的規定，不是任何業務、任何增值稅發票都能抵扣，一旦違反法規，將面臨嚴重的行政、刑事處罰。尤其房地產企業剛執行營改增政策，有關工作人員如果對增值稅的相關政策理解或認識有誤，很可能會導致少計、漏記或計算錯誤，或者進項稅額抵扣不充分，或者沒有及時抵扣。甚至可能為了多抵扣進項稅而虛開、代開發票等，或者為了少繳稅而少計收入、少開增值稅發票等。這些有意或無意的行為都是嚴重違反法律的行為，都有可能讓其面臨稅務風險，甚至行政、刑事風險。因此，營改增后，必然要求企業相關人員改變對內部控制的態度，認識及行為，深刻認識依法納稅、正確繳納稅款的重要性，在全企業形成重視增值稅、學習增值稅的環境。只有形成嚴格按照企業內部控制的要求進行業務處理的環境，才能有利于營改增工作的正常開展，保證房地產企業依法有序開展業務。

（二）對控制程序的影響

房地產企業征收營業稅改為征收增值稅后，增加了增值稅發票領用、保管、使用的環節、以及如何計算繳納增值稅等程序。因此在房地產企業的內部控制中必然要求對相應的環節增加控制程序，以確保企業嚴格按照法律法規的要求進行增值稅納稅業務的相關處理工作。

（三）對會計信息系統的影響

由于營改增后，房地產企業的會計核算方式及結果會有所改變。會計科目需要增加應交稅費-應交增值稅、未交增值稅二級科目，以及進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等三級科目；在具體的計算金額時，由于營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，所以企業在確定收入、成本時的金額有所改變，需要把增值稅額單列出來，這無疑增加了計算的復雜度。相關會計科目金額的變化必然會直接影響企業的利潤表、現金流量表等的數值，資產負債表也會相應發生改變。因此，房地產企業需要改進、完善相關的會計信息化處理系統，改變會計科目，將增值稅處理相關內容納入軟件開發中，通過系統提供的信息實現自動開具發票，錄入進項稅額，計算銷項稅額等，從而規范化公司的業務處理，避免手工操作復雜且容易犯錯的問題。

三、“營改增”下加強房地產企業內部控制的措施

（一）加強對職工素質的控制

內部控制分事前、事中、事后。由于房地產企業長期以來執行的是營業稅，財務工作人員對于與增值稅相關的法律法規、會計處理業務很陌生。因此，事前必須加強相關管理人員、財務工作人員對房地產企業增值稅的政策、增值稅相關會計業務處理、增值稅的計算、納稅申報以及相關稅務籌劃知識的學習。通過集中學習、自學、考核相結合的方法，讓他們能從根本上熟練掌握增值稅相關的法律知識及業務知識，并能結合公司的情況進行正確合理的運用，從而減少公司可能面臨的財務核算、行政、刑事風險。而在事中，也就是工作人員工作階段，必須加強對工作人員工作的復核、審核。工作人員的工作離不開監督，只有有效的監督才能保證工作人員嚴格按照業務流程的要求進行工作，才能避免出錯。事后要加強員工的績效考核，獎懲分明才能鼓勵優秀者，同時讓犯錯誤的人引以為戒，改正錯誤。

除了不斷加強企業相關工作人員專業技術能力，同時還必須加強法律道德等綜合素質能力的提升。

（二）加強對房地產企業業務處理流程的控制

營改增后，房地產企業的相關業務流程也會有所改變。為了房地產企業業務的順利開展，需要根據增值稅管理的要求不斷改進完善有關的業務流程。為了實現事先控制，房地產企業要建立并完善會計制度。對于會計業務如何處理每個會計崗位工作的流程，每個崗位工作人員的具體工作要求要有明確的規章制度、處理方法，尤其涉及增值稅業務，更要細化到主要的會計業務如何處理。事中控制時，企業可以通過改進、完善相關的信息化處理系統，通過程序化設計保證房地產企業工作人員按流程的要求進行會計處理，并按照制單、審核的流程一步步傳遞到下一個崗位，以保證每筆業務、每個工作都有人復核，最大可能避免錯誤的發生。

（三）加強對納稅風險的控制

鑒于增值稅業務是一項非常復雜的業務，增值稅發票的領用、保管、使用在每一個階段都有嚴格的法律規定，特別是增值稅的抵扣環節，增值稅進項稅額的抵扣要滿足相關的條件才能抵扣，如果使用不當，很容易變成偷稅漏稅，從而承擔法律風險。因此，必須加強增值稅發票領用、保管、使用的控制，嚴格依法使用增值稅發票。

增值稅的繳納是根據銷項稅額減去進項稅額后的差額計算繳納的，公司在平時涉及進項稅額抵扣業務時應盡可能選擇能提供進項稅抵扣發票的公司，盡可能取得多的合法的進項稅額抵扣發票，從而減少納稅成本，合理進行納稅籌劃。

同時，必須嚴格守法，堅決杜絕增值稅專業發票的虛開、偽造、非法出售等違法行為的發生。所以，企業在納稅管理上切不可疏忽大意，必須提高警惕，加強稅務的管理與監督。房地產企業可以設置專門的部門崗位，負責監督與審核增值稅相關工作，以確保增值稅發票使用正確，進項稅額充分正確抵用，增值稅額計算正確，及時繳納，杜絕違法犯罪的事情發生，從而確保企業各項工作依法有序、正常進行。

參考文獻：

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[責任編輯 安 琪]