基層央行費用支出內部控制研究

梁鈺

【摘要】基層央行是中國人民銀行履行中央銀行職能的分支機構，費用支出內部控制是其日常管理中的重要內容。開展費用支出內部控制研究對于基層央行加強內部管理，推動內部控制體系不斷完善，順利達成各類工作目標具有重要的理論和現實意義。

【關鍵詞】基層央行 費用支出 內部控制

一、研究背景

中國人民銀行是中華人民共和國國務院組成部門，居于我國金融體系的前沿與核心地位。其具有銀行業的風險屬性，同時兼具政府行政部門的管理職責。而基層央行是中國人民銀行的分支機構，深入到我國各個地市，是宏觀金融體系的“神經末梢”。所以，針對基層央行費用支出內部控制的研究具有顯著的現實意義。

總行于2006年頒布《中國人民銀行分支機構內部控制指引》，為基層央行的費用支出內部控制建設指明了道路。它的頒布對于規范基層央行費用支出內部控制，防范各類風險起到了重要作用。然而，伴隨著內控體系的不斷深入推進，基層央行在貫徹落實《指引》的過程中也凸顯出了些許不足，對內部控制的實施效果產生了一定影響。財政部與銀監會等五部委聯合頒布的《企業內部控制應用指引——費用支出（征求意見稿）》中提出了費用支出內部控制流程中可分為五個環節，對于基層央行的費用支出內部控制具有一定程度的借鑒意義。五個環節依據費用支出流程的時間順序劃分，分別是崗位分工與授權審批環節、費用支出預算控制環節、費用支出執行控制環節、費用支出核算環節、費用支出分析與考核環節。

二、基層央行費用支出內部控制現狀及難點

當前，基層央行的費用支出內部控制仍處于初步探索階段。總體來看，基層央行費用支出內部控制建設在總行的引導和分支機構的努力下正逐步推進，其中崗位分工與授權批準這一環節考慮的情況較為全面，基本做到了不相容崗位相分離。但是，其他四個環節中的費用支出內部控制體系仍不健全，仍存在亟待解決的問題。例如費用支出預算控制環節中，定額管理體系仍有待完善、預算編制方法缺乏靈活性；費用支出執行控制環節中，報賬審批不嚴格、預算指標未能層層分解；費用支出核算環節中，有待規范費用支出的歸集與分配；費用支出分析與考核環節中，有待建立完善績效管理激勵機制。

三、基層央行費用支出內部控制完善措施

（一）費用支出預算控制環節

1.規范定額標準。凡事豫則立，不豫則廢。規范費用支出定額標準，能使基層央行費用支出內部控制環境和諧有序，減少鋪張浪費。例如，制定人員經費支出定額標準時，可以全面考慮在職行員、離退休干部、外聘臨時工等不同性質員工的人數，結合工資補貼政策，逐項科學核定費用支出預算支出數。

2.綜合采用預算編制方法。基層央行可以綜合考慮業務活動內容，依據不同部門和項目的特點，靈活多樣地選擇費用支出預算的編制方法。

（二）費用支出執行控制環節

1.嚴格報銷審核。審查原始票據的基層央行財務工作者，一是應秉承真實、合法、合理的原則查驗票據是否符合規范，進行仔細甄別，例如辨別發票真偽和是否過期；二是檢查報銷金額是否超出規定的檔次范圍；三是判斷費用支出價格是否合理，不合理的價格不予審核通過；四是關注是否有相關授權審批負責人的蓋章或簽字。

2.細化分解預算指標。首先，將預算指標層層下達，分配到責任人。這樣才能更好地調動全體行員降低成本、提高效率的積極性與主動性，有利于將費用支出預算目標落到實處。其次，關注預算指標的時段分解。科學合理地安排與協調年度、季度和月度各項預算指標。再次，正確處理可控和不可控費用支出，將兩者嚴格區分開來。各科室部門、人員對可控的費用支出各司其職，而不可控的費用支出期末不列入考核。

（三）費用支出核算環節

第一，夯實各項基礎工作。重視實物資產的管理，健全各項固定資產管理制度，如入庫、發放、轉移、領用、退回、報廢、盤點等各環節；強化設備管理，定期檢查保養各種儀器設施；完善工資管理。

第二，提升財務工作者職業操守。其一，組織會計人員系統學習中國人民銀行相關文件精神和內部制度；其二，組織財務工作專業培訓，提升專業技能與職業素質。

（四）費用支出分析與考核環節

1.建立激勵引導模型。根據基層央行組織結構特點和費用支出內部控制要求，可借鑒新蘇維埃激勵模型，稱為New Soviet Incentive Modle，曾被推廣于美國經濟學界。人員收入的確定公式為：當Y>Yh時：B= B0+βYh+а（Y-Yh）；當Y2.健全費用支出績效獎懲制度。基層央行可將經費使用的表現情況納入部門與個人的考核中進行加減分，并給予相應的物質與精神獎勵和懲罰。這樣有利于更好地調動各部門工作的積極性，才能使費用支出內部控制工作得以全面開展。例如，對各部門科室的費用支出內部控制執行情況，可以引入“3A”信用等級制度進行考核。可將“良好、合格、不合格”這三種費用支出內部控制考評情況分別用“AAA、AA、A”來表示。在年度考核中，得以使獎優罰劣的制度真正實施。