淺談稅率對外資企業逃稅行為的影響

牛序鵬 邵維敏

摘要：文章主要圍繞我國外資企業在我國發生的多種逃稅行為進行分析，探討這種現象普遍存在的原因和危害，從而利用雙重分析法來解讀外資企業在我國逃稅行為的影響。伴隨著我國兩稅合并的政策出臺，使得國內外資企業面臨的實際稅率有所提升，并且同內資企業相比較來說，外資企業的資產報酬率相對較低，從而更是誘發了外資企業逃稅行為的頻繁發生?；谶@種情況，文章從稅率的角度進行探討，分析稅率對外資企業逃稅行為的具體作用。

關鍵詞：企業稅率；外資企業；逃稅行為

在經濟全球化的影響下，為了促進本國經濟的快速發展，會大量吸引外資在國內投資建廠，成立外資企業進行市場經營。在國際競爭中，每個國家會為了吸取更多的國外投資而降低本國稅率，從而外資企業面對的稅率環境是相對來說較為寬松的。正是這種低稅率或者零稅率的形式讓外資企業的資本轉移更加靈活，搶奪市場資源也更加輕松有力，那么會很容易滋生出外資企業的逃稅行為。據相關資料統計，中國稅務部門在2015年對國內外資企業進行稅務稽查，總調查對象為3.12萬戶企業，其中問題企業就占據了2.41萬戶，總共盤查出補入庫稅款有69.4億元，這表明國內外資企業逃稅避稅行為的頻繁性和嚴重性可見一斑，必須采取重要的對策來應對這種逃稅現象。

一、逃稅概念的界定

逃稅具體指的是納稅人采用了非法的手段來逃避自身本應該承受的稅收負擔，逃稅行為是屬于稅收欺詐行為的一種。從國際角度上來說，逃稅是一種廣泛的定義概念，我國為了更加適用于國內企業的發展形勢，并沒有針對逃稅這一具體行為作出明確的概念，而是將逃稅和偷稅作為同義詞定義在法律條文中。

從我國現行稅收征管法的界定中能夠清晰的了解到納稅人通過偽造、變造、藏匿以及私自銷毀賬簿、記賬憑證等一系列行為，而造成賬簿內出現會計分錄收入的增多或者減少等結果，這便符合了我國法律中規定的偷逃稅行為的界定。一旦我國外資企業大范圍的發生逃稅行為，會嚴重影響我國正常的稅收收入，從而對我國整體的稅收事業造成影響，更是破壞了市場經濟體制的正常發展規律。

二、基于稅率角度分析我國外資企業逃稅行為

（一）外資企業在國內的發展現狀

自我國改革開放以來，我國全方位的走到了經濟全球化的陣營之中，越來越多的外國投資商在中國投資建廠、開設企業，帶動國內經濟發展，也在一定程度上緩解了國內勞動力剩余的情況。近年來，我國吸引了眾多外國投資商，截止到2014年，國內外資企業的經營總額已經突破了一萬億美元大關，達到了14236.97億元。并且，伴隨著經濟的不斷發展，外資企業的總體數量和規模也在不斷擴大，這些既定的事實都是成為我國國內企業競爭日益激烈的重要因素，同時也說明中國成為了跨國公司和外資企業爭奪市場的重要焦點。

該圖表說明了近幾年隨著外資大量涌入中國，盡管帶來了豐富的投資資金、先進的生產技術以及優秀的管理理念，同時也使得中國國內的市場競爭更加激烈，市場經濟的整體風險也被不斷提升。在金融危機的影響下，雖然一系列萎縮的經濟形勢影響了整體企業的經營狀況，尤其是針對外資企業來說，既定稅率的提升更是使得外資企業的賦稅壓力變大，很大程度上是產生眾多外資企業逃稅現象的誘發原因。

（二）我國對外資企業實行的稅收政策

自2008年開始，我國實行了“兩稅合并”的稅收政策。概括來講，新頒布的企業所得稅條文法規中針對外資企業的具體適用條例變化為稅率的統一化。新規定表明在中國境內中，將內、外資企業適用的兩種所得稅法律合并應用，這樣在新法律法規的實行下，外資企業關于稅收方面的具體政策和具體規定同內資企業享有一樣的法律待遇和規定。這種相同的法律待遇主要為外資企業的稅收政策方面，這種稅收優惠的變動主要體現在稅率。其中新稅法中明確提出了將內外資企業的所得稅稅率統一規定為25%，并且取消了外資企業適用的定期減免稅收政策，這樣使內外資企業的市場競爭變得更加平等和激烈，所謂的變相優惠政策力度被減輕。

（三）外資企業逃稅行為的宏觀表現

首先，我國外資企業普遍存在了虧損經營、負利潤的現象。據相關資料統計，中國境內的外資企業約有66%的數量是非正常盈利，從資料的表象中能夠說明了很多外資企業是處于虧損經營的狀態。但是從實際情況來說，一些外資企業為了避免納稅而通過“轉移定價”的方式來規避賦稅行為，從而普遍出現了“逃稅現象”，表現出“虛虧實盈”的真實情況。然而這種現象的出現，使中國的稅收收入受到了嚴重的影響，造成了年稅收款項的大量流失。

其次，我國外資企業在稅收貢獻度的整體比例中逐漸遞減，每年的納稅總額呈遞減趨勢發展，這同外資企業的總體數量和總體規模是呈反比例發展的，是有悖于常理的，其便說明了外資企業的納稅行為存在一定程度的問題。

雖然每年外資企業的總體上繳稅收金額是逐漸遞增的，但是占國內總體稅收的比例是逐年減少的，通過下圖能夠知道，外資企業同全國工商的稅收總量存在很大程度的差異，并且二者之間的差異逐年遞增，導致了下表中各年對比的稅收差距逐漸拉大。

三、稅率對外資企業逃稅行為的影響分析

通過外資企業的年稅收收入以及根據稅率的變動而發生的逃稅行為進行統計和分析，能夠得出關于稅率作為因變量并圍繞逃稅行為的雙重差分模型：

yu=β0+λtreatit×yeart+μi+μt+ξu

其中，yu是被解釋變量，作為稅率的代表形式，是在眾多變量的基礎上發生變化的。

（一）與外資企業的盈利與規模產生影響

通過回歸方程中的對應關系能夠知道，yu是與μi+μt呈著密切正比例關系的，但是針對具體變量i和t來說，是存在著負向關系，即稅率的提升會影響外資企業的盈利程度以及規模擴大的腳步，從而影響后期外資企業的整體戰略計劃，利潤轉移的程度加深，會造成外資企業逃稅行為的普遍發生。

（二）與所有制形式不同的外資企業產生不同影響

伴隨著稅率的變動，不同所有制形式的外資企業會將利潤轉移到各自的所有權下。比如國外獨資的企業會按照國際會計條例的規定，在每年核算之時將大量利潤轉移到國外總公司名下，那么在中國境內的盈利數據就會被大大縮減，其應繳的納稅總額也會大幅度縮水。但是通過我國針對稅率進行改革，規定了外資企業不可以隨意轉移企業利潤，應在中國境內的業務利潤中進行所得稅的繳納。一般來講，在中國境內的外商獨資企業會受到海外國際形勢影響的程度比較深刻，從而轉移利潤的能力以及利潤轉移的動機都非常靈活和有力。

四、結論

綜上所述，目前我國境內的外資企業發生的逃稅行為有增無減，頻繁的外資企業逃稅現象不僅影響了我國市場經濟體制的正常運轉，更是嚴重損害了我國稅收收入的完整性。為了有效緩解國內外資企業逃稅行為頻繁發生的局面，需要靈活運用稅率作為有力武器來捍衛我國的稅收安全和稅收效益。本文以上通過針對稅率作為因變量進行模型模擬，從而在回歸方程的基礎上詳細探討了稅率如何對逃稅行為做出影響，得出了稅率的變動與外資企業的逃稅行為存在著很大程度的關系，并且這種關系是呈現出正比例函數變化的。因此，基于應對外資企業逃稅行為的治理對策來說，需要從稅率入手，針對稅率展開一系列政策，從而緩解我國外資企業普遍逃稅的現象。

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（作者單位：威海經濟技術開發區財政局）