發揮管理會計在企業中的作用文獻綜述

摘 要： 本文從管理會計的職能作用、管理會計的起源、管理會計在當前企業中的應用現狀、管理會計在企業中應用不足的原因、發揮管理會計職能的建議五個方面展開綜述。

關鍵詞：管理會計 企業 作用

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9082（2016）05-0092-03

《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》財會〔2014〕27號文件指出“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位（包括企業和行政事業單位，下同）內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。……黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化已經成為財政改革的重要方向；建立和完善現代企業制度，增強價值創造力已經成為企業的內在需要；推進預算績效管理、建立事業單位法人治理結構，已經成為行政事業單位的內在要求。這就要求財政部門順時應勢，大力發展管理會計。……推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業上臺階。”

現代企業的發展離不開會計的輔助核算與監督，財務會計和管理會計對企業的發展有重要影響，財務會計是“外部報告會計”，而管理會計是被稱為“內部報告會計”，是指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，它是以現代管理科學為基礎，以提高經濟效益為目的，運用一系列專門的方式、方法，通過確認、計量、歸集、編制與解釋，傳遞一系列工作，對企業的各項經營活動進行規劃、決策和控制、考核的一種管理活動。現代企業的發展離不開這兩大分支，它們既相互協調統一，又相互制約發展。據了解，在美國90%以上財務崗位是管理會計，而在中國恰恰相反，管理會計崗位不到10%，專家預言，未來十年中國傳統會計崗位削減80%，管理會計崗位上升至2/3以上比例。管理會計在我國幾十年的發展過程已經為它在企業中的應用打好了一定的基礎，人才素質的普遍提高更是為中小企業運用管理會計架起了橋梁。

一、管理會計的職能作用

管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。基于此，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。管理會計的對象是以使用價值為基礎的價值管理。從實質上講，管理會計的對象是企業的生產經營活動；從管理體現經濟效益角度看，管理會計的對象是企業生產經營活動中的價值運動；從實踐角度看，管理會計的對象是作業管理和價值管理的復合。現代管理會計的職能作用，從財務會計單純的核算擴展到解析過去、控制現在、籌劃未來有機地結合起來。管理會計的預測、決策、規劃（預算）、控制、評價職能在解析過去、控制現在、籌劃未來中發揮作用，管理會計的具體目標是參與企業的經營管理，為管理和決策提供信息，最終提高企業的經濟效益。

1.經營預測

預測（forecasting）是預計未來事件的一門藝術，一門科學。它包含采集歷史數據并用某種數學模型來外推與將來。經營預測是企業制定發展規劃的進行決策的依據。在市場經濟條件下，企業的生存和發展與市場息息相關，而市場又是瞬息萬變的，只有通過預測，掌握大量的第一手市場動態和發展的數據資料，才能情況明、方向準，做出正確的決策。經營預測的內容，主要包括：銷售預測、利潤預測、成本預測和資金預測等方面。

2.決策分析

決策具體指公司管理者在現實條件下，為了達到預期的經營目標，通過比較對比分析，在兩個以上的可行方案中選擇最佳方案的行為過程。管理會計中的決策分析是對公司未來經營管理活動中所面臨的各種經濟問題，由有關人員對各種備選方案所進行的成本利潤方面的比較，以便為最終確定決策方案奠定基礎。按決策規劃時期的長短分類可將決策分為短期經營決策、長期投資決策（也叫資本性支出決策）。

3.全面預算

全面預算 （Comprehensive Budget）是指企業在未來某一特定期間，以企業經營決策和目標規劃為依據，用貨幣金額和數量單位說明，以表格形式反映企業經營運作的財務計劃體系，它是企業財務資源和經營資源運用的以數量、金額、表格的形式所描述的詳細而系統的計劃。全面預算是通過預算對企業內部各部門、各單位的所有資源進行分配、考核、控制，從而有機、高效地組織和協調企業的所有生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算是企業全過程，全方位及全員參與的預算管理。它是由一系列按照其經濟內容及其相互關系有序排列組成的有機體，具體包括經營預算、專門決策預算和財務預算三大內容。

4.成本控制

成本控制是成本管理中的一個重要環節。成本控制就是指是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內，以成本作為控制的手段，通過制定成本總水平指標值、可比產品成本降低率以及成本中心控制成本的責任等，在生產耗費發生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施，達到對經濟活動實施有效控制的目的的一系列管理活動與過程。成本控制有廣義和狹義之分，狹義的成本控制主要是指對企業經營過程的第二階段即生產過程產品生產成本的控制；廣義的成本控制則包括企業生產經營過程所有階段及企業各部門及工作的各個環節發生的成本控制。即包括產品生產完成的事前、事中、事后的方方面面的控制。包括產品設計過程、材料采購過程、產品生產和服務提供過程、產品銷售過程、物流過程、售后服務過程、管理過程、后勤保障過程等所發生的所有成本控制。

5.績效評價

所謂企業績效評價，是指運用數理統計和運籌學原理，通過建立綜合評價指標體系，對照統一的標準，按照一定的程序，通過定量分析與定性分析相結合，對企業一定經營期間的盈利能力、資產質量、債務風險以及經營業績和經營者業績等各方面做出客觀、公正和準確的綜合評判。企業績效評價的是以企業法人作為具體評價對象，采用定量分析與定性分析相結合的方法評價一個法人企業，關注財務指標的同時兼顧非財務指標。績效評價向企業全體成員灌輸戰略思想，建立共同的價值觀和行為準則，使所有成員在共同的文化基礎上參與戰略的實施活動；可以有效地加強對企業管理人員和員工的監管和約束，發現問題，及時進行改進，保證戰略目標的實現；有效激勵管理者與員工提升工作技能，為出資人任免管理人員提供可靠依據；為企業利益相關方建立信息溝通與反饋的平臺，提供有效的信息支持，推進企業內部的基礎管理。

二、管理會計的起源

管理會計最早出現在19 世紀早期，伴隨著泰羅的科學管理理論在西方產生。郭琰在《管理會計在我國中小企業中的實際應用》中寫到，當時的一些企業為了衡量企業內部生產過程的效率，對只有企業外部市場交易信息已經不能滿足管理的需要， 管理層對企業內部特定的管理信息也提出了要求。在1855年，第一套成本會計制度初步形成，它是由新英格蘭的利曼紡織廠以復式簿記為基礎，通過它所提供的成本會計信息，反映產品成本，工廠布置變化對企業的影響以及對原棉收發的控制情況。19 世紀中期，鐵路業的出現和迅速成長為成本會計的發展提供了巨大動力。在當時，鐵路公司組織復雜，規模大、營業跨地理區域廣闊，這必然對成本會計提出了更高的要求， 科學的會計管理技術方法從這時開始發展， 這對于以后幫助企業進入更有效的成本規劃和控制具有很大的推進作用。喻曉飛在《加大管理會計在企業中應用的思考》中寫到，在20世紀70年代，我國開始向發達國家學習并引進有關管理會計的知識和理論。但就我國的現狀來看，管理會計在企業中的應用并不盡人意，在企業中的地位及其對企業發展的作用并沒有達到預期的效果，未達到改善企業管理的目的。為發揮中國現代企業管理會計的作用，提高對管理會計的地位，2014 年11月14日，財政部正式對外發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號，以下簡稱《指導意見》），開啟了我國管理會計改革與發展的新篇章。《指導意見》明確提出要“建立與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系”。

三、管理會計在當前企業中的應用現狀

管理會計的基本內容包括規劃與決策會計、控制與業績評價會計兩大方面，涉及的常用方法有：變動成本法、本量利分析法、敏感性分析、存貨管理方法、生產與定價決策方法、業績報評價方法等。由于商業環境和技術發展變化，又產生了諸如人力資源與智力資本管理會計等現代管理會計內容。由于管理會計在中國起步較晚，且中國是由計劃經濟逐步向市場經濟發展，企業管理人員對管理會計的知識與理論理解不透，對于管理會計方法的應用不專業。郭琰在《管理會計在我國中小企業中的實際應用》中寫到，由于管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的應用。由于理論體系尚未形成，企業只是簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動。且管理水平及會計人員整體素質不高，企業決策者缺乏對管理會計的重視。楊美麗在《管理會計知識與方法運用狀況調研》中調查了156個企業，得到數據顯示，樣本企業中近9成沒有專設專門的管理會計崗位或人員；84%的會計主管不參與企業重要的決策會議，即使參與決策會議會計主管的意見影響決策的程度非常微弱，只占5.5%；被調查者對會計主管職責的認識比較模糊和分散。喻曉飛在《加大管理會計在企業中應用的思考》中提到，管理會計在企業中應用不普遍，大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業員工業績評價等都知之甚少， 企業會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員根本不了解管理會計，企業會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營，管理會計在我國并沒有引起多數企業的重視，仍然處于一種漂浮狀態，特別是中小企業幾乎不應用管理會計。管理會計在企業中應用不深入。部分企業應用管理會計，僅限于局部的應用，而且基本上處于零星分散狀態，應用深度不夠，應用仍是相當低檔次。據調查，管理會計在企業內部管理的財務分析方面應用最廣，本量利方法被許多企業采用；目前在企業中幾乎沒有采用存貨控制模型進行存貨管理；一些算法比較復雜的決策方法在企業中使用率較低，像投資評價過程中的凈現值法、內含報酬率法應用較少，使用最多的仍然是計算較簡單的回收期法；全面預算在企業中應用狀況也不甚理想。

四、管理會計在企業中應用不足的原因

喻曉飛在《加大管理會計在企業中應用的思考》中提到，管理會計在企業中應用不足的原因有三個，一是管理會計理論與實踐脫節。比如具有很強的科學性和精確性的回歸分析法、線性規劃法等方法，在實踐卻極少應用，主要是使用過程中計算方法復雜和會計人員缺乏實際操作能力及主觀意識。在大學管理會計教學中，管理會計工作實踐中的成功案例也沒有及時總結引入教學內容，在理論上培養了較多高素質管理會計專業人才，畢業后在會計實務中很少從事管理會計工作。二是管理會計缺乏規范性。由于缺乏對管理會計的規范性要求，進而忽視了對管理會計的應用。三是企業管理人員對管理會計主觀意識不夠。企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。目前在許多企業中，既沒有建立管理會計組織，也沒有培訓相應的管理會計人員，會計人員本身也沒有應用管理會計的機會與積極性。四是會計人員的總體素質比較低。突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在專業教育方面層次低，由于會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。由于我國會計人員的職業水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重，這些因素都限制了管理會計在企業中的普遍運用。

楊美麗在《管理會計知識與方法運用狀況調研》中調查得知，管理會計在樣本企業中重要性不高，管理會計概念和方法在被調查的財務人員運用上不夠普及，在企業價值提升方面不能發揮重要作用。究其原因大致可以歸為3個方面，一是缺乏管理會計人才。目前國內持證會計人員達1 500 萬之多，但高級會計人才和管理型會計師人才不足40 萬，且以過往的財務會計知識體系為主要專業技能，估計真正管理會計師人才缺口達600萬之巨。二是企業對管理會計投入與關注少，會計人員執行動力不足。大部分國內企業中沒有設置專業管理會計崗位，而是將各項任務分解到有關職能部門，例如，把預測職能分配給統計部門，把計劃職能分配給業務部門，把預算職能分配給財務部門，把控制職能分配給生產或施工部門。三是管理會計方法不好運用。管理會計方法在運用中需要滿足一些前提條件，而且管理會計觀念在建立時與傳統觀念產生沖突，企業在照搬或套用過程中由于缺乏指導不好解決出現的問題，最終使得企業會放棄使用或望而卻步。

郭琰在《管理會計在我國中小企業中的實際應用》中提到，管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，外部環境直接影響著管理會計能否得到普遍應用。在現實經濟生活中，外部環境主要指經濟體制環境，、法律環境和文化環境。長期以來，我國一直實行計劃經濟體制。在這種情況下，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義，決策便無足輕重。故管理會計在企業中不能普遍應用，管理會計的職能作用不能充分發揮；管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個平等，公平，競爭和高度靈敏的市場經濟條件下， 但由于我國的法律體系還不健全，“執法不嚴”“， 有法不依”“， 權大于法”的現象在工作中經常發生，不完善的法制使得管理會計提供給決管者的信息不正確，管理會計在企業中的運用缺乏一定的法律保證；在企業中的一些消極文化思想使得管理會計難以實施，“重賞輕罰”的一些管理者的做法使得以“賞罰分明”為原則的管理會計在企業中作用事倍功半。所有這些因素都阻礙了管理會計在中小企業中的應用。

五、發揮管理會計職能的建議

充分發揮管理會計職能作用，是推動企業經營戰略有效實施、優化經營管理決策、有效配置資源、管理精細化和提質增效升級的重要內容，這已成為人們共識。然而，在許多企業中，尤其在中小民營企業中，管理會計職能未能得到充分發揮。在當前互聯網加的時代，要充分發揮管理會計職能作用，構建充分發揮管理會計職能作用的內生動力。結合喻曉飛、楊美麗、郭琰等人的研究，總結發揮管理會計職能的建議如下。

1.賦予會計新的職能。要使會計的主要職能要由信息支持者向管理決策者轉移，要被賦予決策權，要承擔重要的工作責任和結果。使他們廣泛地參與企業的各項生產經營活動，在管理決策中發揮越來越大的作用。

2.健全和完善管理會計制度，規范管理會計在企業中的應用。從頂層開始設計，讓企業領導重視財務部門參與決策與管理的作用，建立改進管理會計新方法運用的激勵機制，調動會計人員學習和運用管理會計知識和方法的積極性。

3.加強會計人員的隊伍建設，多渠道培養管理會計人才。管理會計人員不僅要有會計方面的知識， 還要有管理方面的知識，從觀念上重視管理，不能僅僅是信息的提供者，而是會計信息的利用者和利用信息對企業的發展作出決策的關鍵人物，要加強企業管理知識的培訓教育，鼓勵企業中層管理人員參加管理會計師的考試。

4.重視管理會計方法運用的研究，加強管理會計理論與實踐結合。會計管理部門和相關協會應該加大對管理會計理論和實務研究的投入，鼓勵企業會計從業人員和高校教師聯合開展研究，促進理論指導實踐和實踐為理論提供案例支持的良性研究機制。

5.強化信息處理手段，為管理會計在企業中應用提供中技術保障。在中國會計學會管理會計專業委員會2014 年年會上，記者張璐怡總結，管理會計是促進企業財務會計人員轉型的重要工具。惡劣的市場競爭環境使得企業經營決策需要財務管理提供強大的技術支撐，互聯網、云計算等技術的發展以及企業財務共享服務中心、會計外包模式的普及，一方面提高了勞動生產率，另一方面也將顯著地解放和減少企業財務會計人員，為適應新形勢的發展，財務會計人員必須加強對于管理會計的學習。《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中指出“推進面向管理會計的信息系統建設。指導單位建立面向管理會計的信息系統，以信息化手段為支撐，實現會計與業務活動的有機融合，推動管理會計功能的有效發揮。一是鼓勵單位將管理會計信息化需求納入信息化規劃，從源頭上防止出現“信息孤島”，做好組織和人力保障，通過新建或整合、改造現有系統等方式，推動管理會計在本單位的有效應用。二是鼓勵大型企業和企業集團充分利用專業化分工和信息技術優勢，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展。三是鼓勵會計軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域。”

6.推動各企業單位與科研院校的合作，組織建立管理會計案例庫。各個企業應該及時總結、梳理管理會計實踐經驗，積極與科研院校合作，將管理會計實踐經驗形成案例，為管理會計的推廣應用提供示范。

隨著全球化競爭的加劇，我國的企業要想在世界舞臺上有立足之地，企業就必須以外部競爭力為指向，構建起企業自身的核心競爭力。這就需要管理會計在企業中發揮重要的作用，管理會計所呈現出專業化、職業化和國際化的發展趨勢必將為大多數人所認可， 也必然會在國企中發揮越來越重要的作用，從而為我國社會經濟發展作出巨大貢獻。

參考文獻

[1]喻曉飛. 加大管理會計在企業中應用的思考〔J〕.財會研究，2010（7）.

[2]郭琰.管理會計在我國中小企業中的實際應用〔J〕.山西財經大學學報，2012（11）.

[3]楊美麗.管理會計知識與方法運用狀況調研〔J〕.財會月刊，2013（4）

[4]張璐怡. 全面推進管理會計體系建設創中國特色管理會計新時代〔J〕.財務與會計，2015（1）.

[5]朱建林.構建企業發揮管理會計作用內生動力若干問題探討〔J〕.學術研究，2015（3）.

[6]林冬梅.李冬云.管理會計〔教材〕，2015（3）.

[7]《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》財會〔2014〕27號文件.

作者簡介：林冬梅（1970- ），女，吉林通化人，吉林省經濟管理干部學院會計學院教師，副教授，研究方向為會計教學、職業教育。