高職ERP沙盤實訓中會計職業技術探究

韓錦生++薛茹

◇中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）09-0115-03

摘要：高職迎來了發展期，轉型使市場對財會專業需求升溫，企業青睞有經驗和動手能力的財會人才，如何發揮高職特色進一步提高學生的操作能力，高職教師面臨著挑戰，引入ERP沙盤實訓是迎接挑戰的方法之一。然而，ERP沙盤的局限與學生職業判斷的缺陷，對指導教師提出了較高要求，實訓過程的難點是試算平衡，常常使參與者感到困惑。本文針對這一難點進行詳盡探討，研究其技巧與規律。

關鍵詞：職業教育 會計技術 ERP沙盤 賬務處理 試算平衡

“學術型人才過剩與技能型人才短缺”冰火兩重天的反差格局將逐漸轉變。當前，黨和國家領導人多次強調，中國需要“千千萬萬擁有較強動手和服務能力的人才”。國家教育部改革方向已經明確：國家1 200所普通高等院校中，將有600多所轉向職業教育，同時研究建立符合職業教育特點的學位制度。這些對于高職教育工作者來說，既是機遇也是挑戰，高職教育必須發揮長處，堅持“專業設置找市場，教育過程貼市場，質量評價靠市場，畢業環節進市場”的原則，辦出特色才能在新形勢下持續發展。

一、研究背景

隨著我國經濟轉型和《會計法》的實施，市場對財會人才的需求量不斷上升，質量要求不斷提高，培養財會專業學生的動手能力是高等職業教育的重要任務。然而，組織財會專業學生到企業實習，要受到諸多條件限制，往往流于形式。會計信息的保密性與會計人員的縝密性決定了企業不歡迎學生實習，由于會計崗位的限制，批量接收財會實習更難，通過溝通企業勉強接收，學生也只能做些輔助工作，幾乎沒有動手機會，學校無法客觀評價實習效果。企業一方面不接收學生實習，而另一方面要招聘有經驗和動手能力的財會畢業生，這樣的市場需求取向，考驗著高職財會教師的智慧。為了解決這一矛盾許多院校引進了ERP沙盤實訓，ERP沙盤是企業經營活動的簡單抽象，它融角色扮演、案例分析和專家診斷于一體，其參與性、趣味性、互動性的特色教學效果顯著，可根據實訓對象的具體情況，調整會計事項的難度設置。在實訓過程中每位學生參與模擬企業運作，體驗會計處理、財會管理和企業管理等在企業經營中的地位和作用，以全局的視角解讀會計與決策者、會計部門與其他管理部門的關系，培養了學生的綜合素質和動手能力。

二、ERP沙盤的局限性

由于ERP沙盤是為企業管理專業量身定制設計的，簡化了會計假設和會計報表，如會計主體僅有20筆可供選擇的業務、持續經營六年（實訓周期3至5天）、會計分期為季、貨幣計量單位是百萬。有些學生對實訓環境不適應，有些職業判斷能力較差，在確認、計量、報告過程中經常出錯，尤其在結賬試算平衡時問題集中浮現，時間倉促指導教師很難及時找出錯誤原因并糾正，影響了實訓計劃的進行。筆者通過多年的ERP沙盤實訓指導，逐漸摸索出ERP沙盤會計賬務處理的規律或點滴經驗，希望對促進財會職業教育質量的提升有所幫助。本文研究資料采用ERP沙盤模擬D公司（實訓組）第一年度經營的數據，學生的賬務處理并不完善，但能起到解剖麻雀的示范引領作用，僅設置固定的綜合折舊費和稅費。

三、填制會計分錄

填制會計分錄是賬務處理的基礎步驟，先在稿紙上寫出會計分錄，書寫一定要整潔清晰，根據選擇的業務順序對會計分錄進行編號，如下頁表1所示，這一細節的作用是利于對賬查錯。

四、登記T字賬

第二步驟為登記T字賬，根據會計分錄科目順序設置T字賬，登記發生額時標出每筆分錄的順序號，同時在分錄數據旁邊畫上對鉤，以免漏記或重記。為簡化可不設置明細賬戶，但管理費用要標注明細以便填制綜合費用表，不要填入期初余額，縮小數據范圍有利對賬查錯。（單位：萬元）

全部入賬后結出本期發生額借貸兩方合計數，以便試算平衡。

五、試算平衡

（一）發生額試算平衡。第三步，根據T字賬進行匯總，如表2所示，一定要按T字賬的先后順序寫出賬戶名稱，每匯總一個賬戶，在其T字賬科目邊畫上對鉤，以免漏匯。

這是關鍵的一步，若試算平衡說明賬務處理有正確的可能，眾所周知還有五種錯誤的風險，只有編制出資產負債表期末數與實物相符才能肯定賬務處理正確。若試算不平衡肯定有錯誤，計算出差額利用逆查法進行分析查錯，先查一下是否有與差額相同的數據，可能漏記一方金額，然后將差額除2，再查一下是否有相同的數據方向寫重，否則一定是兩者的綜合錯誤，仔細按順序號檢查一定能鎖定錯誤。如發現貸方差額2 900萬元，賬面或除2都沒有此數據，經仔細查找最終發現兩點錯誤：一是管理費用100萬元漏記；二是應記借方的庫存現金 1 400萬元記到貸方。

（二）綜合試算平衡。第四步是綜合試算平衡，其作用是計算出期末余額，按會計報表的順序排列科目為編制報表做準備。方法是按資產負債表的科目順序將期初余額填入，本期發生額對應填入時，要在填過的發生額試算平衡表數據邊畫對鉤以免漏記，損益類科目按本期發生額順序分別填在資產或權益類科目下方，全部數據填完后計算期末余額，進行試算平衡。期末余額的試算平衡相對直觀，因期初余額是平衡的，本期發生額也平衡過了，期末余額自然應該平衡，如表3所示。

六、編制ERP沙盤會計報表

在上述步驟完成之后，才能進行本步驟編制會計報表的操作，編表前應當明確期末余額的每個數據在會計報表中都有歸屬項目，但要明確兩點：一是要分清該填入哪種表；二是搞清數據應直接填入還是分解填入或計算填入。編制表的順序是小、中、大，也就是說先編制“綜合管理費用明細表”，再編制“損益表”，最后編制“資產負債表”。

（一）編制綜合管理費用明細表。將期間費用的期末余額按明細填入此表，若有研發支出也應填入，但管理費用中的折舊費除外。也就是說此表的合計應等于期間費用減折舊加研發支出，如表4中合計為700萬元應等于管理費用600萬元減折舊400萬元加財務費用100萬元加銷售費用400萬元。具體填制如下：根據管理費用T字賬明細填入行政管理費100萬元、設備維護費100萬元，由銷售費用明細填入廣告費400萬元，財務費用中的利息支出100萬元填入其他項目。

（二）編制利潤表。將綜合平衡表中的期末余額主營業務收入 2 400萬元填入營業收入項目，主營業務成本 1 000萬元填入營業成本項目，兩項相減差 1 400萬元填入毛利項目，綜合管理費用明細表的合計數700萬元填入綜合費用項目，管理費用中的折舊費400萬元填入折舊項目，毛利1 400萬元減綜合費用700萬元再減折舊400萬元等于300萬元填入營業利潤、利潤總額和凈利潤項目，如表5所示。

（三）編制資產負債表。根據綜合平衡表中的期末余額數據填入庫存現金6 000萬元、原材料500萬元、庫存商品400萬元、機器設備凈值為3 300萬元減累計折舊400萬元等于2 900萬元。應交稅費填入300萬元、長期借款填入5 000萬元、應付職工薪酬填入100萬元、股本填入7 000萬元、年初的以前年度利潤400萬元加年初的當年凈利潤700萬元等于1 100萬元填入期末數的以前年度利潤、期末的當年凈利潤300萬元由利潤表轉入，如表6所示。

（四）指導與解惑。從表中數據可反映出賬務處理還不夠完善，可進一步處理應交稅費，借記“應交稅費”科目，貸記“庫存現金”科目，發放工資，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“庫存現金”科目，但這些并沒影響試算平衡。核算結果也易使初學者產生疑惑，為什么綜合試算平衡表中的期末余額是16 300萬元，而資產負債表中的期末數是13 800萬元，相差 2 500萬元？這是因為損益類之間相抵消及抵減折舊所致，數據還原的表達式為：

借方：抵減折舊400+主營業務成本1 000+管理費用600+財務費用100+銷售費用400=2 500（萬元）

貸方：主營業務收入2 400+累計折舊400-凈利潤300=2 500（萬元）

資產負債表的數據與ERP沙盤中的實物核對相符，說明賬務處理正確。磨刀不誤砍柴工，嚴格按各步驟做，賬務處理正確率將大幅度提高，為圓滿完成實訓任務提供了技術保證。S

參考文獻：

[1]韓錦生，薛茹.關于浙江民營中小企業財會實戰演練沙盤的研究[J].商業會計，2012，（20）.

[2]韓雪麗.會計學專業實踐教學中的科學精神培養[J].商業會計，2015，（24）