公司治理、內部控制與財務重達研究

李悅洋　胡南薇

摘要：近年來隨著我國經濟的快速發展，上市公司財務重述現象日趨頻繁。本文從公司治理與內部控制的角度研究財務重述相關問題，主要研究財務重述的發生動因、財務重述的后果以及公司治理、內部控制與財務重述之間的關系，最后總結和論述研究成果對我國財務重述問題的啟示。

關鍵詞：財務重述 公司治理 內部控制

自上世紀90年代中期以來，財務重述現象日趨頻繁，進行財務重述的公司數量逐年攀升，財務重述是指上市公司在發現并糾正前期財務報告的差錯時，重新表述以前公布的財務報告的行為。上市公司進行財務重述表明之前的財務報告的質量較低、可信度不高，可能會造成資本市場的損失。財務重述的研究始于外國。在外國研究基本完善后，我國的相關研究才開始起步，而且目前的研究主要是基于財務重述的原因研究、財務重述的后果研究，關于內部控制、公司治理與財務重述的研究成果較少。

在美國會計原則委員會第20號意見書《會計變更》中寫道如果企業在發現并糾正前期財務報告的差錯時，需要重新表述以前公布的財務報告。計算錯誤、會計原則應用錯誤、已經存在的事實的忽視或誤用是美國會計原則委員會歸納的會計報告差錯的三大類型。

計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及欺詐產生的影響是我國2016年新會計準則中規定的前期差錯。企業對發現的前期差錯進行更正時，公司應采用追溯重述法，在發現前期差錯時，同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行調整，同時還應調整發現年度財務報表的年初數和上年數。……